稅務



I. 薪俸稅

根據《稅務條例》(第112章第8(1)條,任何人士在每個課稅年度內從以下來源所得並於香港產生或得自香港的入息,均須予以徵收薪俸稅:

  1. 任何有收益的職位或受僱工作;或
  2. 任何退休金。

簡單來說,如閣下根據一份僱傭合約在香港提供服務而獲得收入 / 報酬,便可能需要繳交薪俸稅。但在計算薪俸稅時,納稅人可申請扣減部分應課稅入息和取得免稅額,以減輕稅務負擔。

薪俸稅的徵收是根據每個課稅年度的應課稅入息計算,但該年度的入息數額須待該年度結束之後才能確實,因此,稅務局會在該課稅年度先徵收一項 暫繳薪俸稅,待下一年度確實有關入息數額和應課薪俸稅後才作調整。在調整時,已於該課稅年度繳付的暫繳稅會先用來抵銷應課繳的薪俸稅,倘有剩餘,則用以抵銷下一課稅年度的暫繳稅。有關計算方法會在以下問答內再作說明。

課稅年度
課稅年度是指每年的 4月1日至下一年的3月31日。

報稅表
法例規定僱員及僱主雙方均要分別向稅務局申報受僱工作入息及聘用員工支出。

A. 受僱工作的地點

1.在香港及境外均從事受僱工作之人士,將如何被評稅?

若符合下列其中一種情況,有關人士可在個別人士報稅表(B.I.R.60)及其附錄內提出申請,將全部或部分入息豁免徵稅或寬減稅款,但必須附上有關證明文件。如要獲得豁免徵稅或寬減稅款,有關人士須符合下列其中一個條件:

i) 只有部分從受僱工作所得的入息是於香港產生或得自香港(即根據《稅務條例第8(1A)(a)條申請豁免)

此項豁免只適用於從事「非香港受僱工作」的僱員(例如被海外僱主委派到香港工作)。在此情況下,由於只有在香港提供服務所得的入息須徵收薪俸稅,在香港境外提供服務所得的入息可豁免徵稅。獲豁免徵稅的入息款額,通常是按逗留時間分攤,並以在香港以外地方逗留的日數作為計算基準。

就計算留港的日數而言,離港日期和抵港日期合共當作一日計算。

舉例

抵 港 日 期

離 港 日 期

留 港 日 數

2 月 1 日

2 月 4 日

 

晚 上 11 時 30 分

凌 晨 0 時 30 分

3

 

 

 

3 月 1 日

3 月 1 日

 

上 午 11 時 30 分

下 午 6 時 30 分

1/2


概括來說,如閣下在某課稅年度的年薪為 365,000 元,並在該年度在香港逗留 100 天,閣下的應評稅入息為 365,000 元 × 100/365 = 100,000 元。

ii) 在有關年度內在香港以外地方提供所有服務 ( 即根據《稅務條例第8(1A)(b)(ii)條申請豁免)

此項豁免一般可供從事「香港受僱工作」或「非香港受僱工作」人士申請。 如納稅人在香港參加培訓、出席會議或匯報工作進度等,都會被視作在香港提供服務。若閣下在香港境外提供所有服務,在有關課稅年度內從該受僱工作所得的全部入息便可獲豁免徵收香港薪俸稅,但如閣下是政府僱員、在船舶或飛機上工作的僱員,則屬例外。如閣下在有關年度內到訪香港總共不超過 60天,期間即使有提供服務,閣下從該受僱工作所得的入息仍可全部豁免繳交薪俸稅。

「到訪香港」是指短暫或臨時的逗留。香港居民回港是否屬到訪性質,須視乎個別情況而定。一般而言,若其工作基地已轉往外地及須長駐外地提供服務,偶爾回港會被視作為「到訪香港」。

在決定到訪香港期間是否總共超過 60 天時,稅務局會以「身處當地日數」的方法計算,即使閣下並非整天停留在港,亦會作一天計算。因此,抵港及離港日會作兩天計算。

舉例

抵 港 日 期

離 港 日 期

留 港 日 數

2 月 1 日

2 月 4 日

 

晚 上 11 時 30 分

凌 晨 0 時 30 分

4

iii) 在有關年度內部分入息已課繳中國內地或其他國家稅款 ( 即根據《稅務條例第8(1A)(c)條申請豁免 )

此項豁免一般只適用於從事「香港受僱工作」的僱員。如閣下在香港境外提供服務,並在當地就有關入息繳付與香港薪俸稅性質上大致相同的稅項,則該部分已被徵收外地稅的入息可獲豁免徵收香港薪俸稅。在作出申請時,閣下須提供外地完稅證明。

舉例,閣下在某課稅年度的年薪是 300,000元,而其中三分之二(即 200,000元)是閣下在 A 國提供服務所得的入息。假如閣下已在A 國就該 200,000 元入息繳付類似香港薪俸稅的稅項,在香港的應評稅入息便只是 100,000 元。

如一位香港居民在中港兩地均有提供服務,他 / 她從「香港受僱工作」所得的入息須全數包括在香港薪俸稅的應評稅入息內。不過,如果此香港居民已在內地就部分入息繳付內地之個人所得稅,他 / 她可根據《稅務條例第8(1A)(c)條申請將該部分入息豁免徵收香港薪俸稅,或選擇根據《中國內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅的安排》(簡稱《安排》)申請稅收抵免,並在其個別人士報稅表內第6項或第4項填上有關資料。在作出上述申請時,亦須提供完稅證明。一般而言,根據第8(1A)(c)條申請入息豁免徵稅較申請稅收抵免可得到更多的稅務寬減。有關上述安排之更多資料,請往第V部分

如欲了解更多與工作地域有關之豁免徵稅事項,請瀏覽稅務局之網頁

B. 計算薪俸稅的初步指引

1. 在計算薪俸稅時,哪些入息會被評稅?納稅人可申請扣減哪些項目(及免稅額)?

以下答案只為入息、扣減項目和免稅額作出簡介,它們會於隨後的問答內再作解釋。

a)入息

根據《稅務條例第11B條,任何人士在任何課稅年度的應評稅入息,須是該人在該課稅年度內從一切收入來源而累算的入息總額。

在薪俸稅範疇內,應評稅入息包括:

i) 薪金 / 工資

ii) 佣金、花紅、代替假期的工資、約滿酬金

iii) 津貼或額外賞賜:
包括膳食、交通、房屋及生活費方面的現金津貼或教育費福利等。

iv) 任何人士給予的小費

v) 僱主代僱員支付的薪俸稅

vi) 獲提供居所的「租值」:
此居所可由 a) 僱主提供;或 b) 有關租金(全數或部分)由僱主支付或補貼,「僱主」一詞包括與其有聯繫的企業或公司。「租值」的計算方法是將僱員的入息(不包括任何於離職時獲取之一筆過酬金或約滿酬金)減去扣除項目及機械 / 工業裝置的折舊免稅額(如有),然後再乘以百分之十。

vii) 在股份認購計劃中所賺取的收益:
這包括認購、轉讓或放棄某一公司的股份認購權而獲得的任何收益。

viii) 補發薪金、酬金、及離職 / 退休時發放的獎賞或酬金:
可申請將整筆款項撥回於賺取該款項的有關期間(最多36個月)計算。

ix) 僱主就強制性公積金計劃 (MPF) 或認可職業退休計劃為僱員作出自願性供款,而有關僱員從中取得的款項(但不包括因退休、死亡或喪失工作能力而從計劃中收取的款項)。

不須課稅的入息 (毋須在報稅表填報)包括:

  • 陪審員獲發的津貼;
  • 終止服務時,根據《僱傭條例》的規定計算並收取的遣散費或長期服務金;
  • 在退休、死亡、喪失工作能力或離職(有關強制性供款)情況下,從強積金計劃中收取的款項。

b)扣除項目(包括機械 / 工業裝置的折舊免稅額)

i) 支出及開支:
有關的支出或開支不可以是僱員私人性質的開支,而是完全、純粹及必須為獲取工作入息而要支付的開支。

ii) 個人進修開支:
由 2013/14 課稅年度開始,每年之最高扣除限額為 80,000 元。

iii) 認可慈善捐款:
扣除額最少為 100 元。此項扣除不得超過應評稅入息(在扣除支出及機械 / 工業裝置的折舊免稅額後)的35%。

iv) 強制性公積金計劃或認可職業退休計劃下所支付的法定供款:
你可從應課稅入息中扣除強制性公積金計劃或認可職業退休計劃的部分供款。如你是繳納利得稅的自僱人士,在計算應課稅利潤時可扣除強制性的自我供款。非強制性的額外供款,屬自願性供款,在計算應課稅入息或利潤時不能扣除。每一個課稅年度最高可獲扣除額為 :

課稅年度

最高可獲扣除額 ($)

2009/10 至 2011/12

12,000

2012/13

14,500

2013/14

15,000

2014/15

17,500

2015/16 及其後

18,000


v) 居所貸款利息:
閣下申請扣除為購買自住物業而付出的貸款利息,每個課稅年度的最高扣除額是 100,000 元。

由2012/13課稅年度起,閣下可申請扣除居所貸款利息的年期由10個課稅年度延長至15個課稅年度(無須為連續的年度),而扣除上限則維持每年100,000元。新增的5年居所貸款利息扣除年期不適用於較2012/13課稅年度為早的課稅年度。然而,這項延期不會影響納稅人(包括已經全數享用10年居所貸款利息扣除年期的納稅人)於 2012/13 課稅年度及其後的課稅年度享有新增的5年居所貸款利息扣除年期。

每次在獲得扣除利息後,稅務局局長會發出通知,讓閣下知道已享用了多少年扣除年額及剩餘之年額。

vi) 長者住宿照顧開支:
閣下可就自己或配偶的父母、祖父母或外祖父母付給安老院的長者住宿照顧開支申請扣除。該名父母 / 祖父母 / 外祖父母在有關課稅年度內任何時間必須年滿 60 歲,或雖未滿 60 歲但有資格根據政府傷殘津貼計劃申請津貼;此位長者亦須在有關課稅年度內在香港境內的註冊安老院接受住宿照顧。

閣下可選擇就一名受供養的長者申請父母免稅額(參閱下一節「個人免稅額」)或扣除長者住宿照顧開支,兩者之中只可任擇其一。如閣下同時申請免稅額及扣除長者住宿照顧開支,則只能獲後者之扣除。

每年扣除上限的指明款項 :

課稅年度

扣除上限的指明款項 ($)

2009/10 至 2010/11

60,000

2011/12

72,000

2012/13 至 2013/14

76,000

2014/15 及其後

80,000


vii) 機械或工業裝置的折舊免稅額:
閣下需要解釋為何在履行職務時必須使用該機械或工業裝置,並可能要提供收據作購買證明。但是,此扣除項目在薪俸稅評稅中較為少用。

有關各項可扣除的項目詳情,請參考政府一站通網頁

c)個人免稅額

有關個人免稅額的詳情,請參考政府一站通網頁

2. 現時薪俸稅的稅率是多少?

於 2008/09 課稅年度及其後(亦適用於個人入息課稅)的稅率為:

應課稅入息實額
(總入息 ─ 扣除項目 ─ 免稅額)

累進稅率

首 $40,000

2%

其後的 $40,000

7%

其後的 $40,000

12%

餘額

17%


總入息凈額(總入息 ─ 扣除項目) < 標準稅率:15%

薪俸稅額是按閣下的應課稅入息實額以累進稅率計算,或以總入息淨額以標準稅率計算,兩者取較低的稅額徵收。根據以上圖表,累進稅率對入息相對較低之人士較為有利,而標準稅率則有利於入息相對較高的人士,因為在累進稅率的計算下,首120,000元之後的所有應課稅入息會被抽取17%之稅款,而非15%。

問答3為薪俸稅計算方法提供進一步說明。

閣下亦可登入稅務局的薪俸稅 / 個人入息課稅稅率表,以取得更詳細的稅率資料。

3. 如何計算薪俸稅?

有關薪俸稅及暫繳薪俸稅的計算方法,請使用稅務局的薪俸稅計算機

4. 薪俸稅及暫繳薪俸稅須於何時繳交?

一般情況下,閣下將會收到薪俸稅繳納稅款通知書,訂明可明兩期繳交應繳稅款,第一期於一月繳交,第二期於四月繳交。一般來說,閣下在繳交第一期稅款時,已賺取了有關年度的至少九個月入息,才須繳付同年度75%的暫繳稅;餘下的25%則在賺取全年入息後(即四月時)才須繳付。假設閣下於本年度的入息無變(和上一年度比較),則套用俗語來說,繳交暫繳稅便不是年頭交年尾稅,亦非今年交明年稅。

5. 我可以在甚麼情況下繳交少些稅款,或延期繳交暫繳薪俸稅?

閣下可根據以下其中一個情況申請緩繳暫繳薪俸稅:

  • 閣下有資格得到未有在暫繳稅通知書中計算的免稅額。例如:
    • 在暫繳稅課稅年度內結婚,而配偶沒有任何息,可獲已婚人士免稅額;
    • 在暫繳稅課稅年度內新生子女,可獲子女免稅額;或
    • 父母屆滿合資格的年齡,可得到的供養父母免稅額。
  • 閣下在暫繳稅課稅年度的應課稅入息實額,少於或可能會少於前一年度的應課稅入息實額的90 %,又或少於或可能會少於暫繳稅課稅年度估計入息的90%。
  • 閣下已停止或會在暫繳稅課稅年度終結前停止賺取應課薪俸稅入息。閣下須在申請書內清楚填寫整個課稅年度估計入息的數額,並提供入息减少的原因,例如失業、退休及減薪。
  • 閣下在2015/16課稅年度向認可退休計劃支付或應支付的强制性供款超過17,500元。
  • 閣下已就上年度的薪俸稅評稅提出反對。

閣下的緩繳暫繳稅申請書必須最遲在繳交暫繳稅的限期前28天,或在暫繳稅的繳稅通知書發出日期後14天內(以較後者為準),送達稅務局。

如閣下的暫繳稅款是分兩期繳交,而閣下在限期前已繳交了第一期稅款,閣下仍可申請暫緩繳交第二期的全部或部分稅款,但必須遵守稅務條例訂明的申請限期和理由。

6. 已婚人士如何申報入息?

已婚人士可選擇「分開評稅」或「合併評稅」:

i) 分開評稅

丈夫與妻子會被視作個別人士。每人須各自:

  • 填妥報稅表;
  • 申報入息;
  • 申索開支(和扣除);以及
  • 繳納稅款。

ii) 合併評稅(只適用於對納稅人有利時)

如夫婦其中一方的入息少於他 / 她應得的免稅額,選用分開評稅便會有剩餘 (沒有充分利用)的免稅額。假若這對夫婦選擇合併評稅,入息和免稅額都會合計,評稅主任會從他們的入息總額中扣減已婚人士免稅額,夫婦兩人便可少付稅款。

因此,如夫婦二人合併評稅所須繳納的薪俸稅比分開評稅為少,夫婦兩人應各自在報稅表中選擇合併評稅。如合併評稅不能令稅款減少,評稅主任會自動向夫婦二人分別發出評稅稅單。

不過,選擇和取消選擇合併評稅均有期限。如閣下起初選擇合併評稅,但其後取消選此項選擇,閣下便不可在同一課稅年度內再次選擇合併評稅。

不論夫婦兩人之居籍在何處,他們均可在香港的稅務規例下選擇合併評稅,但夫婦兩人都必須在有關課稅年度內享有香港薪俸稅之應評稅入息。

C. 應課薪俸稅入息包括甚麼收入

1. 我的薪俸收入包括有花紅、津貼及佣金,這些收入應在報稅表的哪部分填報?

閣下所有的薪俸收入,包括花紅、津貼及佣金,都需要填在第 4.1 部第 (1) 項總入息款額內,閣下亦需要在方格第 22 號「累計總入息」欄填上從所有僱主得到的入息總額(參考以下例子),並在方格第 25 號內填上佣金入息。

例子

從甲公司獲得的入息

$

$

薪金

80,000

 

佣金

5,000

 

花紅

5,000

90,000

從乙公司獲得的入息

 

 

薪金

180,000

 

佣金

5,000

 

現金津貼

5,000

190,000

 

 

280,000


如何將資料填在報稅表內:

2. 我從自己經營的業務支取薪金,我應如在個別人士報稅表內申報此項收入?

如該業務是由閣下獨資或合夥經營的,閣下所支取的薪金便屬於業務利潤的一部分,應繳納利得稅而非薪俸稅。

從獨資業務支取的薪金應作為業務利潤的一部分,並申報在個別人士報稅表(B.I.R. 表格第 60 號)第 5 部 [ 利得稅 ] 的 第 7 項 [ 應評稅利潤 ] 內,而不應申報在第 4 部 [ 薪俸稅 ] 內。

從合夥業務支取的薪金應在有關業務的利得稅報稅表(B.I.R. 表格第 52 號)內申報,而不應在個別人士報稅表(B.I.R. 表格第 60 號)的 第 4 部 [ 薪俸稅 ] 內申報。

注意: 閣下和配偶在獨資或合夥業務中支取的入息,不必填報在該獨資或合夥業務的僱主薪酬及退休金報稅表(I.R. 56B)內。

3. 我是被公司解僱的,在離職時公司支付了 (a) 解僱代通知金和 (b) 遣散費 / 長期服務金給我。該兩筆款項是否須課稅?

按《僱傭條例》或僱傭合約支付的解僱代通知金不是閣下賺取的入息,可豁免課稅。

此外,按《僱傭條例》的遣散費 / 長期服務金計算方法而計算出來的款項亦可豁免課稅。但如閣下收取的遣散費 / 長期服務金超逾了按《僱傭條例》計算出來的款額,則超逾的部分屬額外獎賞,須納入應評稅入息內。

例子

一名僱員在工作了8年後被解僱,按《僱傭條例》的規定來計算,他應得的遣散費為 $80,000 ,但僱主給他 $100,000。有關評稅情況如下:

遣散費

$80,000

(這部分免稅)

額外獎賞

$20,000

(這部分應課稅)

收取總數

$100,000

 


註:有關代通知金、遣散費及長期服務金的法定計算方法,請登入此處

4. 我退休時收取的折算退休金(類似一筆過退休金)是否須課稅?另外,按月收取的退休金又是否須課稅?

一般來說,某些政府官員或公務員根據《退休金條例》(香港法例第89章)、《退休金利益條例》(第99章)或《退休金利益(司法人員)條例》(第401章)收取的折算退休金可豁免課稅。

如閣下以前受僱於私營機構,按月收取的退休金被視為與月薪之性質相近,如有關退休金源於香港,便須課稅。現時未有香港案例就退休金之來源地作出清楚裁定,但一般而言,退休金來源地取決於有關的基金是在何處管理及控制。(如有部分退休金是基於過往在香港境外工作而獲得,此部分款項可豁免課稅。)

5. 我參加了強積金(MPF)計劃,在離職時所獲得的款項(累算權益)會如何被評稅?

評稅情況將視乎個別情況而定,一般來說,強積金計劃的累算權益會按以下情況評稅:

有關部分

獲取的原因

評稅情況

僱員強制性供款

任何情況下離職

全部免稅

僱員自願性供款

任何情況下離職

全部免稅

僱主強制性供款

任何情況下離職

全部免稅

僱主自願性供款

(1) 在退休、死亡、無行為能力(因受傷或疾病而喪失工作能力)之情況下離職

(2) 終止服務離職
  (a) 為該僱主服務超過十年

  (b) 為該僱主服務少於十年

全部免稅




全部免稅

如有關款項不超出「比例利益」,便可豁免課稅。而超出的部分則須課繳薪俸稅。


「比例利益」
= #累算權益 X *服務月份
                                                         120

#僱主自願性供款那部分
*須以整月計算,不足一個月的不包括在內。

例子

假設一位僱員於服務滿 7 年零 6 個半月後辭職,並從強積金計劃中收取僱主供款部分的累算權益 $100,000,可獲免稅的款額 如下:

「比例利益」= $100,000 x 90 個完整月份 = $75,000
                                                        120

欲知其他與強積金計劃有關的稅務事項,請參閱稅務局發出之強積金計劃通告函件第1號

6. 我參加了認可職業退休計劃而非強積金計劃 ,在離職時從計劃中收取的款項(累算權益)是否須課稅?

概括來說,認可職業退休計劃的累算權益會按以下情況評稅:

有關部分

收取的原因

評稅情況

僱員供款

任何情況下離職

全部免稅

僱主供款

(1) 退休、死亡、無行為能力 (因受傷或疾病而喪失工作能力)之情況下離職

(2) 終止服務離職
  (a) 為該僱主服務超過十年

  (b) 為該僱主服務少於十年

全部免稅




全部免稅

如有關款項不超出「比例利益」,便可豁免課稅。而超出的部分則須課繳薪俸稅。


「比例利益」
= #累算權益 x *服務月份
                                                          120

# 僱主供款那部分
* 須以整月計算,不足一個月的不包括在內。

例子

假設 一位僱員於服務滿 7 年 零 6 個半 月後辭職,並從職業退休計劃中收取僱主供款部分的累算權益 $100,000,可 獲免 稅 的款額 如下:

「比例利益」= $100,000 x 90 個完整月份 = $75,000
                                                       120

7. 我剛完成兩年的僱傭合約並收到一筆「約滿酬金」,然後再與公司續約兩年,這筆「約滿酬金」 是否需要全數在本年度的報稅表上申報?可否將這項收入平均地撥回第一份合約的有關期間(即分開兩個年度)計稅?

閣下需 要在本年度內將「約滿酬金」申報。請把酬金填在報稅表第 4.1 部第 (1) 項的總入息款額內。閣下亦可申請將「約滿酬金」撥回賺取該筆款項的合約期間內計算。

例子

 

2015/16 課稅年度從甲公司獲得的入息:

$

薪金

372,000

過往兩年的約滿酬金(合約期間:1/7/2013 – 30/6/2015)

150,000

 

522,000

可申請將約滿酬金撥回有關年度,計算如下:

1/7/2013 - 31/3/2015

$150,000 ÷ 24 個 月 × 21 個 月 = $131,250
→ 平均撥回 2013/2014 及 2014/2015 課稅年度計算(在有關年度內的入息會被重新評稅,早前未曾用盡的免稅額和扣除項目亦會計算在內。)

1/4/2015 - 30/6/2015

$150,000 ÷ 24 個 月 × 3 個 月 = $18,750
→ 作為 2015/16 課稅年度的收入


在決定將「約滿酬金」撥回合約期間內計算前,閣下必須先諮詢稅務局或專業會計師,以確定此項選擇是否有利。

8. 如僱主提供居所給僱員,此項福利會怎樣被評稅?

如評稅主任接納有關福利為僱主提供居所給僱員,便只會將居所的「租值」計入僱員的應評稅入息內。如評稅主任不接納該項福利為提供居所給僱員,則會當有關福利為「額外賞賜」,並以其現金價值評稅(根據《稅務條例第9(1)(a)條而須全數課稅)。

以下例子屬額外賞賜(僱主並非提供居所給僱員):

  • 租金津貼;
  • 發還樓宇按揭供款;
  • 樓宇按揭利息補助款項。

僱主提供居所給僱員

基於受僱工作而獲得的房屋福利是入息之一部分。如僱主或相聯公司提供居所給僱員,該居所的「租值」須計入僱員的應評稅入息內。但計稅的款額按居所的不同類別而定。有關「租值」是僱員的全部入息減去支出及開支, 然後再根據供居所的類別按以下百分比計算:

居所類別

百分比

一個住宅單位

10%

於酒店、旅舍或公寓佔兩間房

8%

於酒店、旅舍或公寓佔一間房

4%


例一

C先生的年薪是 $600,000 ,僱主給他一個住宅單位作為居所。他在該年度亦申請了扣減工程師公會的會員年費 $2,000(即支出及開支扣減),僱員強積金供款 $17,500 及個人進修開支 $27,500 。C先生的應評稅入息是:

 

$

收入

600,000

居所租值 $(600,000 - 2,000) x 10%

59,800

總入息

659,800

減:支出及開支

(2,000)

強積金供款

(17,500)

個人進修開支

(27,500)

應評稅入息

612,800


例二

L先生在 2014 年 4月 1日受僱來港工作,月薪為 $50,000 ,另外僱主亦提供居所給他。他來港的第一個月內居住在酒店的一個房間,月租8,000元。在 5月1日他的配偶和子女亦跟隨來港,他們遷入酒店一個有兩間房的套房,月租16,000元。在 7月1日他們遷進了僱主安排的一個住宅單位。

L先生的居所租值計算如下:

 

$

1/4/2014 至 30/4/2014 ($50,000 x 1 x 4%)

2,000

1/5/2014 至 30/6/2014 ($50,000 x 2 x 8%)

8,000

1/7/2014 至 31/3/2015 ($50,000 x 9 x 10%)

45,000

居所租值

55,000

9. 如僱主並無提供居所給僱員,但為僱員支付 / 補貼全部或部分租金,該款項將如何被評稅?

評稅主任會視該情況為「由僱主提供居所給僱員」,將居所的 「租值」 (而不是補貼租金的實際金額)計入應評稅入息內。

有關僱傭合約應列明補貼金額為僱員實際支付的租金,而僱傭雙方應根據合約行事。在此情況下,雙方均要保存所有相關的文件(例如租約、租金收據及僱傭合約副本等),以證明僱主已對補貼金額之用途作出合理監管,否則評稅主任會將該筆補貼當作現金津貼,並全數計入僱員之應評稅入息內。

例子

H小姐的月薪為 $50,000 ,並享有房屋津貼每月 $10,000,但她只用了 $8,000 來租屋。她的應評稅入息如何計算?

如 H小姐的僱主設立並執行適當的監管程序(例如在僱傭合約內註明有關福利及為此項開支作書面記錄),評稅主任接受此安排為僱主向她提供居所。但因她只用了 $8,000 租屋,$2,000 的差額會當作現金津貼。 H小姐的應評稅入息計算如下:

 

$

薪金 $(50,000 x 12)

600,000

現金津貼 $(2,000 x 12)

24,000

 

624,000

居所租值 $(624,000 x 10%)

62,400

應評稅入息

686,400


但如果僱主沒有為該房屋津貼設立及執行適當的監管程序,評稅主任會將整筆房屋津貼當作現金津貼,而全數計入應評稅入息內。H小姐的應評稅入息計算如下:

 

$

薪金 ($50,000 x 12)

600,000

現金津貼 ($10,000 x 12)

120,000

 

624,000

應評稅入息

720,000


保留證明文件

在遞交報稅表時,僱員毋須夾付租約、租金收據、或其他支付租金的證明文件。但僱員必須保留這些文件,以供稅務局在有需要時查閱。

10. 股份獎賞和股份認購權利益會如何被評稅?

凡因受僱或擔任職位而得到任何股份獎賞 / 股份認購權利益,均須課繳薪俸稅。

如果閣下得到的是股份認購權(可在將來之某段期間內認購股份),便須根據《稅務條例第9(1)(d)條納稅。閣下將要在行使、轉讓或放棄(以換取其他報酬)股份認購權的課稅年度納稅,而不是在得到認購權的課稅年度納稅。

如閣下得到的是股份獎賞(即免費獲得股份)而並非股份認購權,根據《稅務條例第9(1)(a)條,這些獎賞收益可能屬額外賞賜,而需要在得到股份獎賞的課稅年度納稅。

股份獎賞利益

毋須支付任何款項而獲贈的股票,須以市值納入閣下的應評稅入息。如股票的市價是 $5 ,便須按 $5 納稅。

如閣下以市價的 80%( 即 $4)購買股票,這 $1 的差額須納稅。

如閣下以 $5 購買相同市價的股票,因為並無獲利,所以不會影響閣下的稅款。

股份認購權利益

如閣下行使股份認購權以 $3 的價錢購買市價 $5 的股票,這 $2 差額須納稅。

計算轉讓或放棄股份認購權所獲得的收益時,通常要把實收的金額減去支出(如有)。

例子

X 公司是一間香港上市公司,公司在 2013 年 3月25日給予其市場經理 C先生以

下股份認購權:由 2013 年 5月1日起的三年內,他可認購 500 股 X 公司的股票,每股認購價 $100。

C先生在 2014 年 6月2日行使該認購權,付出 $50,000 購入 500 股 X 公司的股票。 X 公司的股票在認購當日的市價是 $140。

行使認購權為他帶來一筆須納薪俸稅的「股份認購收益」,他在 2014/15 課稅年度的應評稅入息計算方法如下:

 

$

股份認購收益 $(140 - 100) x 500

20,000

加: 假設有其他應評稅入息

600,000

應評稅入息總額

620,000

C先生的僱主應在「僱主填報僱員薪酬及退休金報稅表」上申報C 先生的股份認購收益。

有關上述問題的更多資料,請參閱稅務局的釋義及執行指引編號38(只提供英文版本)。

D. 應課薪俸稅入息之可扣減項目

1. 我在 2015 年 3 月 1 日辭職而沒有預先通知僱主,所以須支付等同一個月薪金的離職代通知金。僱主把本應支付給我的 2月份薪金與該筆代通知金對銷。我在 2014/15 課稅年度內,應按 10 個月的薪金還是 11 個月的薪金來計算薪俸稅?

閣下的應評稅入息是 11 個月的薪金(即 2014 年 4 月 1 日至 2015 年 2 月 29 日)。雖然閣下並無收到 2015 年 2 月份薪金,但實際上此筆款項是用作抵銷應該支付的離職代通知金。

稅務條例第12(1)(a)條訂明:「在確定任何人在任何課稅年度的應評稅入息實額時,須從該人的應評稅入息中扣除完全、純粹及必須為產生該應評稅入息而招致的所有支出及開支......」。此外,高等法院亦有一稅務上訴案例(Commissioner of Inland Revenue v Sin Chun Wah),裁定由僱員支付的離職代通知金並不屬於為產生入息報酬而招致的開支,因而不能從僱員之應評稅入息中扣除。

基於上述理由,閣下不能在報稅時扣減離職代通知金。

2. 強制性公積金 (MPF) 計劃之供款將如何在評稅時扣除?

由2000年12月1日起,除了在《強制性公積金計劃條例》(簡稱《強積金條例》)下獲得豁免的人士外,全職及兼職僱員,以及自僱人士 (包括獨資業務東主及合夥業務的合夥人),都必須參加強積金計劃。

根據《稅務條例第26G條附表3B,強積金計劃的強制性供款在評稅上屬准許扣除項目。繳納薪俸稅的僱員和繳納利得稅的自僱人士,在每一個課稅年度之應評稅入息 / 利潤中扣除強制性供款。

有關最新的扣除額及例子說明,請按此查閱。

3. 我是一名受薪的公司董事,可否在計算應課稅入息時扣除強積金計劃的供款?

一名有限公司執行董事,如果按其僱傭合約收取薪酬,便須參加強積金計劃。他 / 她可在計算薪俸稅應課稅入息時扣除有關計劃的強制性供款。但是,任何自願性供款都不能扣除。

4. 若果我不是參加強積金計劃,而參加了其他認可的職業退休計劃,可否在計算薪俸稅應課稅入息時申請扣除?

若你選擇不參加強制性公積金計劃,而參加已獲強制性公積金計劃管理局豁免的認可職業退休計劃,你的供款亦可扣除。扣除的款額有以下的兩項限制:

  • 你於「認可職業退休計劃」的供款額,但不得超過按《強積金條例》規定計算出來的強制性供款額;以及
  • 每一個課稅年度最高可獲扣除額為 :

課稅年度

最高可獲扣除額 ($)

2009/10 至 2011/12

12,000

2012/13

14,500

2013/14

15,000

2014/15

17,500

2015/16 及其後

18,000

5. 甚麼是個人進修開支?如果我為工作而進修,可否在計算薪俸稅應課稅入息時申請扣除學費?

根據《稅務條例第12(1)及12(6)條,個人進修開支是指納稅人為取得或維持受僱工作所需資格,而修讀 指定機構(或教育提供者)舉辦之 訂明教育課程所付出的費用(包括學費及考試費),或者是支付由指定教育提供者舉辦的考試所須的考試費。每年之扣除額 不可超過 80,000 元。

自修不屬於訂明教育課程,因此納稅人為了自修而購買書籍的費用不可以扣除。但個人進修開支可扣除的範圍,已擴大至為取得專業資格而支付的考試費,而毋須修讀訂明教育課程,有關專業資格的例子包括註冊會計師、測量師或建築師等。

納稅人不可申請扣除已經或將會獲僱主、政府(如持續進修基金)或任何其他人士 / 機構發還的費用。

甚麼是訂明教育課程?

訂明教育課程指納稅人為獲得或保持在現職工作或將來投身的其他職業所需的資格,而在指定機構( 或教育提供者)修讀的教育課程(《稅務條例第12(6)條)。換言之,修讀的課程必須與納稅人現在或未來的受僱工作有關。

以下是一些可獲稅務寬免的例子:

  • 行政人員修讀的管理課程;
  • 秘書或文員修讀的商業或電腦課程;
  • 技術人員修讀的職業訓練課程;
  • 會計師或律師參與的專業進修研討會。

由 2004/05 課稅年度起,訂明教育課程的範圍已擴大至由職業訓練局、建造業訓練局、和《稅務條例附表13 所指明的主要工商業團體為受規管專業而認可或審定的培訓或發展課程,有關課程並非必須由這些團體直接提供。納稅人須就其扣除申請提供由有關團體發出的證明文件。

甚麼是指定教育提供者?

它們一般包括:

  • 任何在香港或海外的大學、大學學院或工業學院;
  • 任何在香港的工業學院、工業訓練中心、職業訓練中心或技能訓練中心;
  • 任何官立學校,或根據《教育條例》註冊或獲豁免而毋須註冊的其他學校;
  • 任何獲稅務局局長批准的機構;
  • 任何提供訓練或發展課程的行業協會、專業協會或業務協會。

6. 我沒有報讀《稅務條例》提到之訂明教育課程,但我有參加專業團體(如香港會計師公會)為成員主辦的考試。我所支付的考試費可否在評稅時獲得扣除?

如閣下是為取得或維持現職(或在將來會投身的其他職業)所需的專業資格,而參加由專業團體所主辦的考試,便可申請扣除所支付的考試費(參閱 《稅務條例第12(6)(b)(ii)條)。

納稅人不可申請扣除已經或將會獲僱主、政府(例如持續進修基金)或任何其他人士 / 機構發還的費用。

7. 誰人合資格申請扣除長者住宿照顧開支?最高扣除額是多少?

稅務條例第26D條訂明,任何人士可就自己的或其配偶的父母、祖父母或外祖父母並由該人士或其配偶所繳付予安老院的住宿照顧開支申索扣除額。 該項開支可在該人士的薪俸稅或個人入息課稅計算中扣除。按標準稅率繳稅的人士同樣可申索此項扣除。

獲得扣除長者住宿照顧開支的納稅人必須符合下列條件﹕

  1. 該名父母 / 祖父母 / 外祖父母必須是納稅人或其配偶的父母 / 祖父母 / 外祖父母。
  2. 該名父母 / 祖父母 / 外祖父母在有關課稅年度的任何時間內﹐必須已年滿 60歲﹔或者雖未滿 60 歲﹐但有資格根據政府傷殘津貼計劃申請津貼。
  3. 該名父母 / 祖父母 / 外祖父母是在有關課稅年度內在安老院接受住宿照顧。
  4. 該項開支必須支付予安老院或任何代表該安老院行事的人士。
  5. 該項開支必須由納稅人或其配偶在有關課稅年度內支付。丈夫可申索扣除其妻子所繳付的款項,反之亦然。
  6. 有關安老院必須是在香港境內,並持有根據《安老院條例》發出的牌照或豁免證明書﹔又或者是根據《醫院、護養院及留產院註冊條例》註冊的護養院。
  7. 在同一課稅年度內,就每名父母 / 祖父母 / 外祖父母作出的扣除,只可給予一名申索人。凡有超過一名有權申索扣除的納稅人就一名父母、祖父母、外祖父母的住宿照顧開支付出款項,該等納稅人須就誰人可申索扣除住宿照顧開支達成協議。如不能達成協議,則無人能獲得該項扣除。

「父母」一詞是指:

  1. 納稅人或其配偶的親生父母;
  2. 依法領養納稅人或其配偶的養父母;
  3. 納稅人或其配偶的繼父母;或
  4. 已故配偶的父母。

「祖父母或外祖父母」一詞是指:

  1. 納稅人或其配偶的親生祖父母或親生外祖父母;
  2. 納稅人或其配偶的養祖父母或養外祖父母;
  3. 納稅人或其配偶的繼祖父母或繼外祖父母;或
  4. 已故配偶的祖父母或外祖父母。

可容許扣除額

可扣除額是在有關課稅年度內實際已繳付予安老院的住宿照顧開支,2014/15及其後的課稅年度內,就每名父母 / 祖父母 / 外祖父母而容許的 最高扣除額是 80,000 元 。可獲扣除的款額只包括為於安老院居住的人士提供照顧的費用,支付予醫生或醫院的醫藥費不可扣除。

就同一名受養人來說,閣下可申請扣除供養父母免稅額或長者住宿照顧開支,但兩者不可兼得。

8. 居所貸款利息之最高扣除額是多少?

稅務條例第26E(2)條附表3D訂明,由2012/13課稅年度起,閣下可申請扣除居所貸款利息的年期由10個課稅年度延長至15個課稅年度(無須為連續的年度),而扣除上限則維持每年100,000元。新增的5年居所貸款利息扣除年期不適用於較2012/13課稅年度為早的課稅年度。然而,這項延期不會影響納稅人(包括已經全數享用10年居所貸款利息扣除年期的納稅人)於 2012/13 課稅年度及其後的課稅年度享有新增的5年居所貸款利息扣除年期。

若納稅人是有關住宅的聯權共有人分權共有人,有關的居所貸款利息須視為由各聯權共有人以人數按比例平均繳付,或視為由各分權共有人按所佔擁有權之百分比繳付。在這情況下,該納稅人的扣除額上限亦按同樣比例減少。

例 一(住宅由聯權共有人擁有)

A 先生和 B 先生為住宅的聯權共有人,該住宅於整個 2014/15 年度全部用作他們的居住地方。該住宅於 4 年前購買,並由他們聯名向銀行借取按揭貸款以支付樓價。該筆貸款按月分期償還,為期 10 年。在 2014/15 年度,所支付的利息總額為 $180,000。A 先生和 B 先生均申索扣除 2014/15 年度的居所貸款利息。

結果
A先生和B先生在 2014/15年度支付的利息為每人$90,000。A先生和B先生每人可獲扣除的款額只限於 $50,000,即根據聯權共有人的人數按比例容許作出的最高扣除額(《稅務條例第26E(2)(b)(i)和26E(2)(c)(i)條)。

例子二(住宅由分權共有人擁有)

情況與例子一相同,但A先生和B先生為分權共有人,並分別擁有1/4 和3/4 的業權。

結果
A先生和B先生在 2014/15 年度支付的利息分別為 $45,000 和 $135,000,而A 先生和B先生分別可獲扣除 $25,000 和 $75,000。該等款額是根據他們在該住宅的擁有權中所佔百分比按比例容許作出的最高扣除額(《稅務條例第26E(2)(b)(ii)和26E(2)(c)(ii)條)。

為提早贖回住宅而向銀行繳付的「罰息」可否在計算稅項時獲得扣除?

不可獲得扣除。這金額只是銀行徵收的罰款,而並非貸款利息。

如要取得上述之利息扣除,要符合甚麼條件?

根據《稅務條例第26E條,獲得扣除居所貸款利息的納稅人必須符合下述所有條件 ﹕

  1. 該納稅人是該住宅的業主(即唯一擁有人、聯權共有人分權共有人);
  2. 該住宅是根據《差餉條例》作個別評估應課差餉租值的單位(即該住宅必須在香港境內);
  3. 該住宅在有關課稅年度內是全部或部分用作該人士的居住地方
  4. 該人士在有關課稅年度內所繳付的居所貸款利息的有關貸款,是用以取得該住宅;
  5. 該貸款是以該住宅或任何其他香港財產的按揭或押記作為保證;以及
  6. 貸款者是《稅務條例第26E(9)條 所訂明的機構,即:
    • 政府﹔
    • 財務機構﹔
    • 註冊的儲蓄互助社﹔
    • 領有牌照的放債人﹔
    • 香港房屋協會﹔
    • 該人士的僱主﹔或
    • 經稅務局局長批准為認可的組織或協會。

如有關物業並非由業主自住而是出租,請往個人入息課稅參考如何為貸款利息申請扣除。

9. 為購買泊車位而支付的按揭利息可否在評稅時獲得扣除?

購買車位所招致的貸款利息在下列情況可獲扣除:

  1. 購買的車位與申索居所貸款利息的有關住宅位於相同的屋苑內,並在同一課稅年度內申索扣除;
  2. 購買的車位須為擁有人自用。

10. 假如我擁有兩所住宅,而兩者均作為居住地方,在評稅時我可否就該兩所住宅繳付的貸款利息獲得扣除?

閣下不可以從兩所住宅之按揭貸款中獲得利息扣除,而只能為視作主要居住地方的那一間住宅取得利息扣除。

E. 薪俸稅的免稅額

1. 誰人可以申索「已婚人士免稅額」?有關免稅額是多少?

根據《稅務條例第29條,納稅人如在任何課稅年度的任何時間內符合下列條件,他 / 她便可申索已婚人士免稅額:

  • 已婚且並非與其配偶分開居住;或
  • 與其配偶分開居住,但供養或經濟上支持他 / 她;
  • 其配偶沒有收取任何應課薪俸稅入息;或
  • 納稅人及其配偶已選擇合併評稅;或
  • 納稅人及其配偶已選擇個人入息課稅

稅務條例第2條將「婚姻」一詞界定為:

  1. 香港法律承認的任何婚姻;或
  2. 在香港以外任何地方由兩個有行為能力結婚的人按照當地法律而締結的婚姻,不論該婚姻是否獲香港法律承認,

但如該婚姻是多配偶制婚姻,則「婚姻」一詞不包括一名男子與其正妻以外的其他妻子之間的婚姻。

2015/16 課稅年度之已婚人士免稅額(以每對夫婦計算)是 240,000 元 。 如納稅人經已申索已婚人士免稅額,他們便不能再申索個人基本免稅額。

2. 我是已婚人士,應如何按自已的情況申索「已婚人士免稅額」,或選擇「合併評稅」、「個人入息課稅」,或提名配偶申請「居所貸款利息」之扣除項目?

a) 如何申索「已婚人士免稅額」?

  • 如果閣下在本年度任何時間內屬已婚,而且配偶全年都沒有任何應課薪俸稅的入息,便應填妥第 8.1 部,這樣可在薪俸稅項下享有「已婚人士免稅額」。閣下毋須填寫第 4.4 部選擇「合併評稅」或填寫第 6 部選擇「個人入息課稅」。
  • 如果閣下已於第 4.4 部選擇以「合併評稅」方式評定薪俸稅及 / 或在第 6 部選擇「個人入息課稅」,亦須填妥第 8.1 部才可享有「已婚人士免稅額」。

b) 應否選擇「合併評稅」?

一般來說,如果夫婦兩人都有薪俸入息,而其中一人的應評稅入息較他 / 她的免稅額和扣除額的總和為低,則夫婦共同選擇「合併評稅」通常會較為有利 。選擇合併評稅的夫婦仍須各自填寫自已的報稅表。

但若果夫婦之中只有一人有薪俸入息,而另一人完全沒有薪俸收入,則不用選擇「合併評稅」,只要填妥第 8.1 部,也可自動得到薪俸稅下的「已婚人士免稅額」。

c) 應否選擇「個人入息課稅」?

如閣下只有薪俸入息,在薪俸稅下已可享有免稅額和其他扣稅項目,因此毋須申請「個人入息課稅」。但如果閣下有租金收入(要繳交物業稅)或經營業務利潤,則需考慮申請「個人入息課稅」是否有利。 舉例,如閣下為賺取租金收入而借款買樓,應考慮申請「個人入息課稅」以申索扣除為出租物業繳付的銀行貸款利息。

無論是選擇「合併評稅」或「個人入息課稅」,已婚人士的配偶必須在報稅表第 9 部簽署以示同意。

d) 有關提名配偶申索扣除「居所貸款利息」,只可在閣下配偶於課稅年度內完全沒有應課稅入息(包括租金收入、薪俸收入及生意利潤)才適用。如閣下的配偶有應課稅入息, 他 / 她便不能提名閣下申索居所貸款利息之扣除,但閣下仍可選擇「合併評稅」或「個人入息課稅」,以獲得此項扣除。

3. 怎樣才符合資格申索「子女免稅額」?現時之免稅額是多少?

根據《稅務條例第31條,納稅人如需要供養他 / 她的未婚子女,而該子女在有關課稅年度的任何時間內符合下列條件,則該納稅人便可申索子女免稅額:

  • 該未婚子女未滿 18 歲;
  • 年滿18歲但未滿 25 歲,並在任何大學、學校或其他相類似的教育機構接受全日制教育;或
  • 年滿 18 歲,但因身體上或精神上的傷殘 / 缺陷而不能工作。

「子女」一詞是指:

  • 納稅人或其配偶或前配偶所生的子女;
  • 由納稅人或其配偶或前配偶所領養的子女;或
  • 納稅人或其配偶或前配偶的繼子女。

如夫婦二人(並非分開居住的夫婦) 有多過一名子女符合上述條件,所有子女免稅額必須由丈夫或妻子其中一人提出申索。該夫婦須自行決定由誰人提出申索。

2015/16 及其後的課稅年度之,子女免稅額是 100,000 元(以每名計算),而每位納稅人之最高申索額是 450,000 元。

4. 我有二位弟妹,而他們的生活開支完全由我負責。我可否申索「供養兄弟姊妹免稅額」?

根據《稅務條例第30B條, 納稅人如供養他 / 她或其配偶(並非與該納稅人分開居住的配偶)的 未婚兄弟姊妹 ,而該兄弟姊妹在有關課稅年度的任何時間內符合下列條件,則該納稅人便可申索供養兄弟姊妹免稅額:

  • 該兄弟姊妹未滿 18歲;
  • 年滿 18 歲但未滿 25 歲,並在任何大學 、 學校或其他相類似的教育機構接受全日制教育;或
  • 年滿 18 歲,但因身體上或精神上的傷殘 / 缺陷而不能工作。

「兄弟姊妹」一詞是指:

  • 納稅人或其配偶的親生兄弟姊妹;
  • 納稅人或其配偶的領養兄弟姊妹;或
  • 納稅人或其配偶的繼兄弟姊妹。

納稅人或其配偶須在有關課稅年度的任何時間內獨力或主力供養其兄弟姊妹,該兄弟姊妹才會被視為由納稅人或其配偶供養。

如閣下的弟妹符合上述條件,便可在 2015/16 及其後的課稅年度,分別就每人申索此項稅額 33,000 元

5. 我需要供養父母,可否申索「供養父母 / 祖父母 / 外祖父母免稅額」或「供養父母 / 祖父母 / 外祖父母額外免稅額」?

根據《稅務條例第30條第30A條,納稅人或其配偶如供養他 / 她或其配偶的父母、祖父母或外祖父母,而該名父母、祖父母或外祖父母在有關課稅年度的內任何時間內符合下列條件,則納稅人便可申索「供養父母 / 祖父母 / 外祖父母免稅額」(每名受養人 40,000元 ):

  • 該受養人通常於香港居住;
  • 年齡為 60 歲或以上,或雖未滿 60 歲,但有資格根據香港政府傷殘津貼計劃申索津貼;及
  • 該受養人在有關課稅年度內至少連續 6個月與納稅人及其配偶同住,而毋須付出十足有值代價(即沒有付款或作出補償);或納稅人或其配偶在該課稅年度內提供不少於12,000 元以供養該名受養人。

如該名受養人在有關課稅年度內 連續全年與納稅人同住 ,而毋須付出十足有值代價(即沒有付款或作出補償),則納稅人可申索「供養父母 / 祖父母 / 外祖父母額外免稅額」(每名受養人 40,000元 )。

由 2015/16 課稅年度起,納稅人如在有關課稅年度內供養在該年度未滿 60 歲的父母 / 祖父母 / 外祖父母,納稅人可獲得 新增的供養父母 / 祖父母 / 外祖父母免稅額 ,但該名受養人在該年度內必須符合以下條件:

  • 在該年度的任何時間內為55歲或以上,但未滿60歲;
  • 在該年度連續全年均沒有資格根據政府傷殘津貼計劃申索津貼;
  • 通常在香港居住;及
  • 與納稅人同住至少連續 6個月而毋須付出十足有值代價;或曾接受納稅人或其配偶給予最少 12,000 元作為生活費。

如該受養人在有關課稅年度內連續全年與納稅人同住,而毋無須付出十足有值代價,納稅人可申索扣減新增的額外供養父母、祖父母或外祖父母免稅額。上述兩項新增的免稅額可分別給予納稅人 20,000 元的免稅額。

「父母」一詞是指:

  • 納稅人或其配偶的親生父母;或
  • 依法領養納稅人或其配偶的養父母;或
  • 納稅人或其配偶的繼父母;或
  • 已故配偶的父母。

「祖父母或外袓父母」一詞是指:

  • 納稅人或其配偶的親生祖父母或親生外祖父母;或
  • 納稅人或其配偶的養祖父母或養外祖父母;或
  • 納稅人或其配偶的繼祖父母或繼外祖父母;或
  • 已故配偶的祖父母或外祖父母。

每一名受養人只可由一名納稅人申索免稅額。倘多於一名納稅人有資格就同一位受養父母、祖父母或外祖父母申索免稅額,他們須議定由那一位提出申索。

如納稅人在任何課稅年度已就他 / 她或其配偶的父母、祖父母或外祖父母獲得扣除「長者住宿照顧開支」, 則該納稅人不得在同一課稅年度就同一名父母、祖父母或外祖父母獲得「供養父母 / 祖父母 / 外祖父母免稅額」。

6. 怎樣釐訂受供養的父母是否通常在香港居住?

在釐訂受供養的父母是否通常居住於香港時,稅務局會考慮他們與香港的社交及經濟聯繫而可參考的客觀因素包括:

  1. 在港逗留日數﹔
  2. 在港是否有一個固定居所﹔
  3. 在外地是否有物業居住﹔
  4. 在香港或外地有否工作或經營業務﹔
  5. 其親戚主要在香港還是在外地居住。

一般來說,如受養人長期居住於外地,而逗留香港日數不多並只作探親性質,即使他們擁有香港永久居民身分證,稅務局亦不會視他們通常居住於香港。

7. 我太太的繼父今年超過 60 歲,並由我們供養。但他未有和我太太的母親註冊結婚,我們可否申索繼父的供養父母免稅額?

由於他的婚姻未有註冊,因此不符合稅務條例中父母的定義。除非他們是在1971年10月7日婚姻法修改前依中國傳統習俗成婚,這樣才符合獲得供養父母免稅額的條件 。

8. 我有資格取得「子女免稅額」,但已於兩年前離婚。我可否申索「單親免稅額」?

根據《稅務條例第32條,納稅人必須在申索「單親免稅額」的課稅年度內全年屬單身,且在該年度的任何時間內須一直獨力或主力撫養其子女,並在該年度就其撫養的子女獲得「子女免稅額」。換句話說:

  1. 納稅人必須在申索單親免稅額的課稅年度內全年屬單身、離婚、喪偶或已婚但全年與配偶分居。如納稅人在某課稅年度內結婚、辦妥離婚、喪偶、或與其配偶分開居住,他 / 她不能在該課稅年度申索單親免稅額,最快也要待下一課稅年度才可得到單親免稅額。
  2. 納稅人必須在申索單親免稅額的年度內因供養該名子女而得到子女免稅額。(請注意:如果子女的生活費和教育費是由父母合力支付,則父母在該課稅年度或可分別獲得部分子女免稅額。如有紛爭,稅務局局長有權依法例按父母各自支付的金額比例分配該名子女的免稅額。)

父母因為出錢支付子女生活費和教育費而得到「子女免稅額」。至於「單親免稅額」,則是因為付出時間照顧和監護子女的起居生活而獲得。

法例訂明父母不能因曾支付該課稅年度子女生活和教育費用而申索單親免稅額。父母亦不會因照顧和監護第二名或其他子女的起居生活而得到更多的單親免稅額。

2015/16 及其後的課稅年度之單親免稅額是 120,000 元

9. 我剛與配偶分居,並要獨力撫養子女及支付他們的生活費,我可否取得「單親免稅額」?

暫時不能。法例規定在夫婦分居或離婚的那一個年度內,納稅人不能享有「單親免稅額」。舉例,納稅人在 2014 年 8 月離婚,他 / 她在 2014 / 15 課稅年度便不會得到「單親免稅額」,要到 2015 / 16 課稅年度的評稅才能提出申請「單親免稅額」。

10. 我在甚麼情況下才可以申索「傷殘受養人免稅額」?

根據《稅務條例第31A條, 納稅人或其配偶如在任何課稅年度內供養一名有資格根據香港政府傷殘津貼計劃領取津貼的家屬,則他 / 她便可就該名受養人申索傷殘受養人免稅額。

該受養人可以是:

  • 納稅人的配偶;或
  • 納稅人的子女;或
  • 納稅人或其配偶的父母、祖父母或外祖父母;或
  • 納稅人或其配偶的兄弟姊妹。

此項免稅額是在納稅人就該傷殘人士可享有的下列免稅額或扣除額之外,可另行享有的免稅額:

  • 已婚人士免稅額;
  • 子女免稅額;
  • 供養父母 / 祖父母 / 外祖父母免稅額,或長者住宿照顧開支扣除;或
  • 供養兄弟姊妹免稅額。

2015/16 及其後的課稅年度之傷殘受養人免稅額是 66,000 元

11. 在複核傷殘受養人免稅額的申請時,申請人需要提交甚麼證明?

在複核申請時,稅務局可能會要求申請人提交證據,以證明受養人符合申索政府傷殘津貼的資格。

如果受養人有向社會福利署申領傷殘津貼,納稅人便可提供申領津貼的檔案編號以茲證明。但如受養人沒有申索政府傷殘津貼計劃下的津貼,稅務局會要求納稅人提交一份由公立醫院或 註冊醫生簽發的醫療評核報告,而此報告必須根據綜合社會保障計劃或公共福利金計劃中對傷殘情況的定義而撰寫,用以證明受養人在有關年度的傷殘情況符合資格申索政府的傷殘津貼。而稅務局也會接受該份醫療評核報告作為符合免稅額的證明。

F. 逃稅之判罰事宜

1. 如果我沒有報稅或向稅務局提供虛假資料,將會受到甚麼懲罰?

向稅務局局長提交報稅表及資料的責任,是受到《稅務條例第51條所規管。

根據《稅務條例第80(2)條,任何人在無合理辯解下─

  1. 為本人或其他人申報稅務資料時,漏報或少報條例規定的資料,以致提交的報稅表申報不正確;
  2. 根據條例申索任何扣稅或免稅額時,作出不正確的陳述;
  3. 提供不正確資料而影響本人(或其他人)的法律責任;
  4. 不遵照根據第51(1)或(2A)條發給他 / 她的通知書的要求;或
  5. 不遵照第51(2)條

即屬犯罪,一經定罪,最高可被判罰款一萬元,以及少收稅款的三倍款項,作為進一步罰款。少收稅款是因報稅表的申報、陳述或資料不正確;或如果報稅表的申報、陳述或資料被視為正確,而會少收的稅款;或不遵照根據第51(1)或(2A)條發出的通知書內的規定,以及不遵照第51(2)條,而少收的稅款;或有關人士沒有遵照條例而不被察覺,導致少收的稅款。

G. 對評稅之反對及上訴

1. 我剛收到薪俸稅稅單,但發現有關評稅入息及稅額過高。我可否向稅務局提出反對?

可以。閣下必須於評稅通知書發出日期後 1 個月內向稅務局提交反對通知書,該通知書必須清楚說明反對的理由。如要提出反對 / 申請修訂評稅,閣下可填妥 IR831 號表格的有關部分,然後透過郵寄(香港告士打道郵政局郵箱 28777 號)或傳真(2877 1232)將表格交回稅務局。

如閣下之評稅入息只是估計數目,或者並未取得所有應得免稅額,閣下便應問清楚有關評稅是否根據《稅務條例第59(3)條 (因未有提交報稅表)而發出的估計評稅。如是,則在提交反對通知書時亦須一併提交填妥的報稅表。

在等候反對結果期間,閣下應按照評稅通知書繳交稅款,或按評稅主任的繳稅指示繳交稅款(即須先行繳交全部或部分稅款)。在繳稅日期後仍未清繳的稅款,稅務局局長可徵收附加費。

若果閣下不滿意稅務局局長的決定,仍可向稅務上訴委員會提出上訴,該委員會是一個獨立的審裁處。有關上訴應在稅務局局長發出書面決定後1個月內,以書面向稅務上訴委員會書記提出。

H. 於互聯網上作初步計算及報稅

1. 我可否在互聯網上作初步評稅?

稅務局製作了一個簡單的軟件,可幫助閣下初步計算出應繳的薪俸稅款。如需使用此軟件,請登入稅務局的網頁

2. 哪些納稅人可使用網上報稅?哪一種報稅表可在網上提交?

屬個別人士的納稅人,只要持有由香港郵政或電子核證服務有限公司發出的有效數碼證書,或已在稅務局登記「稅務易」通行密碼後,均可使用網上報稅服務。

納稅人可透過網上報稅提交個別人士報稅表(B.I.R.表格第60號)及物業稅報稅表 ─ 由個別人士聯權或分權擁有的物業(B.I.R.表格第57號),以下情況除外:

個別人士報稅表(B.I.R.表格第60號)

  • 必須隨報稅表提交佐證文件的個案,例如在有關年度該納稅人經營獨資業務而全年總收入超過 200萬元,或納稅人已就其薪俸入息申請全部或部分豁免徵稅。
  • 納稅人已在有關課稅年度取得關於其稅務事宜的事先裁定

物業稅報稅表(B.I.R.表格第57號)

  • 有關物業由超過兩名業主擁有。

如何簽署電子報稅表?

閣下需要使用由香港郵政或電子核證服務有限公司發出的有效數碼證書簽署電子報稅表。此外,如閣下已在稅務局登記「稅務易」通行密碼,亦可使用通行密碼簽署電子報稅表。

我需要辦甚麼手續才會取得通行密碼以進行電子報稅?

a) 透過互聯網 / 電話申請

閣下可透過「公共服務電子化計劃」經互聯網或致電24小時電話自動登記熱線1832033申請。閣下只須按照系統的指引,輸入列印於個別人士報稅表薪俸稅評稅通知書首頁的稅務編號及閣下的香港身分證號碼,稅務局會在3個工作天內將啟動密碼及稅務局通行密碼郵寄往閣下的通訊地址。

b) 用表格方式申請

閣下可選擇以表格I.R.6104號申請。

填妥表格 I.R.6104號後,閣下可郵寄、傳真(傳真號碼:2519 3566)或親自交回稅務局。表格的簽署式樣必須與報稅表的相同。

如以填寫表格作出申請,稅務局在核對過表格的資料後,會將啟動密碼通知書及通行密碼寄給閣下。

登記納稅人自選的通行密碼

在發出啟動密碼時,稅務局亦會附上「稅務易」通行密碼、「電話稅務通」 使用說明書及通行密碼使用規則及條款。

在收到啟動密碼通知書後,請按照該通知書的登記步驟透過「公共服務電子化計劃」經互聯網或致電「電話稅務通」熱線1832088登記閣下自選的通行密碼。成功登記後,閣下便可即時使用稅務局的電子化服務。

如欲了解網上報稅的更多資料,請登入稅務局的網頁



II. 利得稅

根據《稅務條例第14條,任何人士如在香港經營行業、專業或業務,而從該行業、專業或業務獲得於香港產生或得自香港的應評稅利潤(售賣資本性質資產所得的利潤除外),均須納稅。

在利得稅範疇中,「人士」之定義包括法團 / 有限公司、獨資經營者、合夥業務或受託人等,自僱人士亦包括在內。

徵稅對象並無居港人士或非居港人士的分別。因此,居港人士得自海外的利潤可毋須在香港納稅;反過來說,非居港人士如賺取於香港產生的利潤,則須納稅。至於業務是否在香港經營及利潤是否得自香港的問題,主要根據個案的事實而定。於海外產生的利潤,即使將款項匯回香港,亦毋須納稅。

暫繳利得稅

利得稅是根據課稅年度內的實際利潤而徵收。由於每年的利潤要到該年度完結之後才能確定,因此稅務局會在該年度完結前徵收暫繳稅,當該年度的利潤在下一年評定後,已繳付的暫繳稅款會用來支付該年度應繳付的利得稅。

有限公司的稅務事項

每間法團或有限公司均須於每次周年大會上委任一名核數師(《公司條例第396條),而此核數師可處理公司的稅務事項。如有任何關於有限公司的稅務問題,請向閣下的核數師或會計師查詢。

A. 計算利得稅的初步指引

1. 現時利得稅之稅率是多少?

由2008/09 課稅年度開始,利得稅稅率為:

(1) 一般稅率

法團(根據公司條例註冊成立的業務 / 公司,例如有限公司):

16.5%

法團以外的人士或機構(並非根據公司條例註冊成立的業務 / 公司,例如獨資經營商户、*合夥業務):

15%

(*如其中一個合夥人是一間有限公司,此合夥人的利得稅稅率為16.5%)

(2) 寬減稅率

從符合資格的債務票據所獲得的利潤或利息收入,以及專業再保險公司的離岸業務所得,其稅率為一般稅率的一半。

2. 甚麼是應評稅利潤?怎樣理解利得稅之「評稅基期」?

稅務條例》沒有對「利潤」一詞作出清楚界定。概括來說,應評稅利潤(或經調整後的虧損)指任何人士在評稅基期內以一般會計準則,及依照《稅務條例》對收入及可扣除項目的規定,計算出在香港產生或得自香港的利潤(或蒙受的虧損)。利得稅之評稅基期未必與課稅年度(即每年的4月1日至下一年的3月31日)相同。

評稅基期為以下之其中一段期間:

  1. 截至有關課稅年度3月31日為止的一年(與課稅年度相同);
  2. 如業務年結並非於3月31日結算,則在有關課稅年度3月31日為止一年內終結的會計年度(舉例:如公司的每年結算日是5月31日,閣下於2015/16課稅年度須申報2014年6月1日至2015年5月31日之帳目。);
  3. 如帳目以農曆結算,則在有關課稅年度終結的農曆年;
  4. 如屬新開業務,請參閱下文。

新開張業務之利得稅評稅基期

假設閣下的業務於2014年7月1日開始營業,而會計帳目於每年 12月31日結算(即首個會計年度於 2014/15 課稅年度結束),業務的評稅基期是:

  • 2014/15課稅年度:2014年7月1日至2014年12月31日
  • 2015/16課稅年度:2015年1月1日至2015年12月31日

假設閣下的業務於2014年7月1日開始營業,但會計帳目於每年5月31日結算(即首個會計年度不是在2014/15課稅年度結束),業務的評稅基期是:

  • 2014/15課稅年度:無
  • 2015/16課稅年度:2014年7月1日至2015年5月31日
  • 2016/17課稅年度:2015年6月1日至2016年5月31日

(註:如屬停止業務經營,評稅基期將視乎有關業務是否於1974年4月1日或之後開業。此計算方法頗為複雜,閣下應向稅務局或註冊會計師尋求協助。)

3. 獨資經營業務與合夥業務的報稅規定是否有分別?

上述兩種業務的報稅規定基本上相同,只是所填寫的報稅表不同而已:

  • 如屬 獨資經營業務 , 有關東主須在個別人士報稅表 (B.I.R. 60) 第 5 部申報利潤 / 虧損。
  • 合夥業務則須由首合夥人填寫並簽署合夥業務利得稅報稅表 (B.I.R.52) 。
  • 如業務於會計年度內由獨資轉為合夥經營,或由合夥經營改為獨資經營,都須用合夥業務利得稅報稅表 (B.I.R.52) 申報該年度全年的利潤 / 虧損。

4. 我獨自經營業務並須在報稅表上申報應評稅利潤。我是否必須聘用專業會計師為我擬備帳目?

一般來說,法例並無規定經營獨資業務或合夥業務的人士必須聘請專業會計師擬備業務帳目。如閣下具備會計及稅務知識,可自行擬備業務帳目。閣下亦可聘請一位簿記員處理有關帳目。

計算應評稅利潤時經常要應用會計理論,因此聘請專業會計師 / 核數師處理報稅事宜會較為穩妥。

5. 若果我沒有聘請會計師處理公司之報稅事宜,在計算應評稅利潤時還有甚麼途徑可取得協助?

應評稅利潤指任何人士在評稅基期內以一般會計準則及依照《稅務條例》的規定,計算出在香港產生或得自香港的純利(或虧損)。

稅務局為有需要人士提供利得稅之計算表作參考用途,包括I.R. 表格第 957A(c)號(獨資經營業務),及I.R.表格第957號(合夥經營業務)。閣下可利用這些表格為業務帳目的純利作出適當調整,從而計出應評稅利潤。

如閣下對計算方式仍有疑問,便應該向會計師尋求專業意見。

6. 我可否申請繳交少些稅款,或申請延期繳交暫繳利得稅?

稅務條例第63J條列明納稅人可用某些理由申請延期繳交暫繳利得稅,其中部分理由包括:

  1. 納稅人在該課稅年度的應評稅利潤,少於或可能會少於上一年度其應評稅利潤的 90% ;或
  2. 納稅人已停止經營或在該課稅年度結束前將停止經營其行業、專業或業務。

閣下必須在不遲於繳交暫繳稅的限期前 28 天,或在暫繳稅繳稅通知書的發出日期後 14天內(以較後者為準),把申請書送交稅務局。

7. 我經營的獨資業務的總入息在本年度少於 500,000元,我是否需要保存這個年度的業務紀錄?這些紀錄又應保存多久?

因閣下的獨資業務總入息不超過500,000元,所以毋須隨報稅表附上資產負債表及損益表等業務佐證文件。

但根據《稅務條例第51C條的規定,凡在香港經營業務的人士必須就其收入及開支,以及在該業務方面的資產與負債,保存足夠的紀錄,以便確定其應評稅利潤。而業務紀錄須由交易日期起計最少保存7年

如納稅人沒有依例保存業務紀錄,最高可被罰款100,000元,而稅務局亦可能會對有關業務作出估計性的評稅。

8. 如我經營的業務不是每項收入都要徵稅,究竟哪些收入需要課稅,哪些收入不需要課稅?

一般準則

日常的營運收入通常都視作業務收入,需要課稅。

出售固定 / 資本性質資產所得的收益屬資本性質收入,通常不需要課稅。

業務的附帶收入亦需要課稅,其中包括:

  • 得自分租部分經營塲所的租金收入;
  • 從貿易伙伴收取的佣金回饋;及
  • 因顧客取消生意合同而充公的訂金,或因顧客違反合同而得到的補償金。

一般情況下,因停業並轉讓有關業務給予他人繼續經營(或出售固定資產)而收取的款項屬資本性質收入,通常不需要課稅。但閣下仍須留意《稅務條例》所載有關處理存貨、機器設備和廠房的相關條文,並在有需要時徵詢執業律師或會計師的專業意見。

下列收入需要徵稅:

  • 追回先前已獲扣稅的業務壞帳;
  • 得自政府或其他人士的非資本性質補助金及津貼;
  • 得自出租電腦、機器等設備的租金收入;
  • 容許他人在香港使用專利權、設計、商標、版權物料、秘密工序及方程式而收取的款項;
  • 轉讓某些收入的收款權而獲得的款項。

下列收入不須課稅

  • 出售固定 / 資本資產的款項;
  • 出售業務權益 / 商譽的款項;
  • 因提早解除經營塲所租約而收取的賠償;
  • 法團/有限公司所分派並已另外繳付利得稅的股息;
  • 從其他應課利得稅人士所收取的應評稅利潤;
  • 儲稅券利息;
  • 根據《借款條例》(香港法例第61章)或《借款(政府債券)條例》(第64章)發行的債券所派發的利息及所獲得的利潤;或從外匯基金債務票據或多邊代理機構港幣債務票據所獲得的利息或利潤;
  • 長期債務票據所得利息收入及利潤;及
  • 就以下投資計劃收取或應累算任何款項的人士:
    1. 根據《證券及期貨條例》(第571章第104條 獲認可為集體投資計劃的互惠基金、單位信託或類似的投資計劃;或
    2. 任何互惠基金、單位信託或類似的投資計劃(如局長信納該基金、信託或計劃是真正的財產權分散的投資計劃,並符合一個在可接受的規管制度下的監管當局的規定)。

9. 如果不是所有開支都可以在應評稅利潤中扣減,哪些開支才可以被扣減?

一般準則

經營業務之日常營運開支都可扣減,例如:

  • 經營塲所 / 僱員宿舍的租金支出;
  • 經營塲所的電費、水費及電話費;
  • 僱員的薪金、工資、津貼、花紅;
  • 僱主為僱員就強積金計劃或其他認可職業退休計劃支出的強制性及自願性供款,但有關供款不可超過每名員工在相關期內薪酬總額的 15%;
  • 獨資經營人士或合夥人身分的自僱人士的強積金強制性供款,2015 /16 及其後的課稅年度,可扣減金額上限為每人每年18,000元;
  • 終止聘用僱員時而支付的遣散費或長期服務金;
  • 因經營業務而借貸的利息支出,例如將貸款用作購入存貨(但需要符合《稅務條例第16(2)條的規定);
  • 業務的呆壞帳(即包括在營業額中但無法從客戶處取回的款項);
  • 用以產生利潤的物品、塲所、機械設備及工業裝置的維修開支;及
  • 認可慈善捐款,但金額需為 100 元或以上才可獲扣稅,而扣除上限為應評稅利潤的 35%。

除此之外,亦有以下稅務優惠可作為扣除項目:

  • 用於香港業務上的商標、設計或專利權的註冊費用;
  • 購買專利權及工業知識以產生應評稅潤的開支(但如買賣雙方有任何連繫或相關則不可扣除);
  • 科學研究的開支,包括:任何可行性研究或就任何市場、工商或管理事務的研究而進行的任何系統性、調查性或實驗性活動,其中包括所購置的機械或工業裝置的成本;
  • 工業敎育方面的支出(但該支出必須符合若干規例);
  • 如屬於《稅務條例》訂明的固定資產類別,便可立即享有 100% 的折舊免稅額,這些資產包括:直接用於製造程序的特別機械或工業裝置;電腦硬件(但不包括機械或工業裝置需要的部分);以及電腦軟件及電腦系統(但租賃資產或以租購協議方式購買的資產都不能得到優惠);
  • 翻新或翻修用作產生應課稅收入的樓宇的資本性開支,可分別在連續 5 個課稅年度中平均扣除;
  • 工業建築物免稅額;
  • 商業建築物重建免稅額。

建築物翻修開支

任何人士可將因翻新或翻修商用樓宇(包括酒店及旅館)而招致的資本開支,由實際支付該筆款項的評稅基期開始,分5年作等額扣除。

10. 哪些支出不能在應評稅利潤中扣減?

下列是部分不能扣減的支出:

  • 資本虧損;
  • 獨資經營者或合夥人提取的款項;
  • 上述人士撤回的資本款項;
  • 資本性質開支(例如購買固定資產);
  • 改進任何經營塲所、機械和工業設備的開支;
  • 如租用塲所並非用作生產利潤,則付出的租金及水電開支均不能扣減;
  • 如某項損失將可或經已根據保險計劃或彌償合約而得回補償,則該損失不應再獲扣減;
  • 任何根據《稅務條例》而繳付的稅款都不能扣減 (就僱員薪酬所繳付的薪俸稅可予扣減);
  • 凡支付予 獨資業務人士及其配偶或合夥人士及其配偶的薪酬、資本利息或貸款利息均不能扣減;
  • 家庭及私人開支,包括:
    為獨資經營人士 / 合夥人及其配偶所支付的醫療費用、保險費及慶祝生辰開支等,和往返居所與業務地點的車船費用;
  • 在送貨物給顧客時違反法例,需要支付的交通罰款(這是違反法例的罰款而不是為產生利潤而支付的開支);
  • 任何並非為產生應評稅利潤而支付的開支;
  • 獨資業務人士或合夥人士及他們的配偶之強積金計劃供款(強制性供款除外)。

11. 除上述有關利得稅的可扣減項目外,是否還有其他稅務優惠?

納稅人亦可享有下列 「折舊免稅額」:

  1. 工業建築物及構築物的免稅額:
    • 初期免稅額:建造成本的 20%。
    • 每年免稅額:建造成本的 4%。
    • 在擁有權終止時,則獲給予「結餘免稅額」或徵收「結餘課稅」。

  2. 商業建築物及構築物的免稅額:
    • 每年免稅額:建造成本的 4%。
    • 在擁有權終止時,則獲給予「結餘免稅額」或徵收「結餘課稅」。

  3. 機械及工業裝置:
    • 初期免稅額:資產成本的 60%。
    • 每年免稅額:按資產的遞減價值計算。折舊率由稅務委員會規定,分別是 10% 、20%及 30%。每年免稅額折舊率相同的資產,會列入同一「聚合組」內計算。
    • 如納稅人結束業務,而該業務並無人繼承,可獲給予「結餘免稅額」。如在任何年度,變賣一項或多項資產的收入,超過此等資產所屬「聚合組」的合計遞減價值,則須徵收「結餘課稅」。

12. 如我經營的業務沒有利潤,但帳目顯示有虧損,應怎樣評稅?

閣下可以把這一個年度的虧損轉到下一個年度,以抵銷將來的利潤。(註:在合夥業務招致的虧損,將按各合夥人協議的賺蝕分攤比例予以分攤,這些虧損亦須視乎每個合夥人是個別人士或法團而再作評核。《稅務條例第22B條亦有對有限責任合夥業務(超過20個合夥人的合夥業務)作出特別規限。)

如閣下在出現虧損的課稅年度有其他收入(例如受僱薪俸收入),可以選擇以個人入息課稅的方式評稅,藉以用虧損來抵銷其他應課稅的收入。如作抵銷之後仍有餘額虧損,則可以在下一個年度再選擇個人入息課稅,將虧損餘額抵銷下一課稅年度的收入。

閣下不可用欺詐手段將業務帳目轉盈為虧,以逃避繳稅責任。《稅務條例》列有反逃稅條文以懲處這些納稅人。

B. 應課稅利潤的可扣減項目

1. 在報稅表內的僱員薪酬和/或董事薪酬項目中應填報甚麼資料?

這裏所指的「僱員」,包括所有其薪酬已記入公司損益帳內的僱員,而不論該等僱員是在香港或其他地方履行職務。作為僱主支付給海外僱員或在內地工作員工的薪酬也須包括在內。「僱員」也包括董事,但並不包括獨資業務東主或合夥人或他們的配偶。

有關薪酬指支付給僱員的所有薪金、花紅、工資、現金津貼等的總和,亦包括董事袍金。

附帶福利如宿舍開支、發還的交通開支、股份認購權、旅費、醫療開支等不必包括在內,除非該等款項已包括在公司損益表之「僱員薪酬」一項內,才須填報。

2. 以僱主身份就僱員強積金供款的扣稅額是否有上限?

以僱主身分為僱員作出的強積金計劃定期 / 每月供款 (無論是強制性或自願性)均可獲准扣稅,但有關扣稅額以所屬時期內僱員的報酬總額的15% 為上限。

3. 我是一名自僱人士,在課稅年度內為強積金的強制性供款為17,500元。我亦聘用了我的太太協助打理公司業務,在同一課稅年度內為她於強積金計劃的供款為 10,000 元。我可否以太太的強積金供款而在利得稅上取得更多扣減?

由於《稅務條例》不容許獨資經營者(或合夥人),為他們的配偶在強積金計劃的供款作出扣除。因此在計算業務的應評稅利潤時,閣下只可扣除自己作為自僱人士的強制性供款 17,500 元。

4. 在強積金計劃開始生效後,僱主在每年就僱員薪酬向稅務局提交報稅表的責任有否改變?

僱主除須申報僱員的各項薪俸收入外,亦須同時申報僱員從職業退休計劃或強積金計劃所收取之應課稅累算權益。至於在何種情況下僱員提取的累算權益才須課繳薪俸稅,請參閱稅務局發出的 強積金計劃通告函件第一號之附錄A和B。

5. 僱主偶爾會接到根據《稅務條例》第 76 (1) 條所發出的追收稅款通知書,被要求扣除有關僱員的薪酬以作繳稅之用。僱主是否應優先履行追收稅款通知書列明的責任,還是先執行《強制性公積金計劃條例》的扣除入息及供款責任?

在沒有相反案例的情況下,稅務局會同意僱主 首先向已註冊的強積金計劃作強制性供款,然後才扣取僱員薪酬作為繳付該僱員的稅款之用。 強制性供款是指僱主依照《強制性公積金計劃條例》(香港法例第485章第7A(1)(b)和第7A(2)(b)條的法定責任而作出的供款,但並不包括其他例如根據該條文第11條僱員經僱主作出的自願性供款。

如需為追收稅款通知書作任何查詢,請致電列印在通知書上的電話號碼。

C. 利得稅的免稅額

1. 我是一間公司的獨資經營者及另外兩間公司的合夥人,並須繳交利得稅。我可否獲得基本免稅額及其他免稅額(例如子女、單親、供養父母 / 祖父母 / 兄弟姊妹免稅額等)和居所貸款利息等扣減?

經營業務以賺取利潤的東主 / 合夥人均須按「利得稅」的標準稅率納稅(2014/2015 課稅年度開始為 15%)。但如果閣下符合申請資格,便可透過選擇 個人入息課稅以申索下列扣除項目,並按「薪俸稅」的累進稅率計算應繳稅款:

  1. 為賺取租金收入而貸款所須支付的利息(可扣除額不得超過該出租物業的應評稅淨值);
  2. 認可慈善捐款;
  3. 長者住宿照顧開支(由 1998 / 99 課稅年度起);
  4. 居所貸款利息(由 1998 / 99 課稅年度起);
  5. 在有關課稅年度內生意上的虧損;
  6. 按個人入息課稅方法評稅下承接以前各年度的虧損;及
  7. 個人免稅額(包括但不限於基本免稅額、子女免稅額、供養父母免稅額等)。

如閣下屬已婚人士,而配偶也有應評稅入息,則夫婦兩人必須同時填寫報稅表第 6 部以申請「個人入息課稅」,從而取得上述之免稅額及扣除項目。

2. 我以 200,000元 購入 2 台機器和以 50,000元 購入一輛二手貨車。如購置成本屬資本性開支而不能從「應評稅利潤」中扣除,我還可否取得稅務寬減?

閣下可以申請扣減折舊免稅額。有關折舊免稅額如下:

  • 「初期免稅額」: 在購入機器和工業裝置的年度,可獲得扣減購入價的 60﹪作為初期免稅額。
  • 「每年免稅額」:它與會計學上的損耗及折舊觀念相近,免稅額按使用壽命長短而不同。每年免稅額是根據該項資產的折餘價值以《稅務規則》釐定的折舊率10%、20﹪或30﹪計算。
  • 有關每年免稅額的資產折舊率實例如下:

空調工業裝置

10%

室內空調裝置

20%

電雪櫃

20%

洗衣機及熱水器

20%

傢俬(不包括軟質陳設品在內)

20%

汽車

30%

拖拉機

30%

  • 此外,在 1980/81 年度起亦引入「聚合制」,計算每年免稅額時,折舊率相同的資產會列入同一「聚合組」。新購資產的開支須加入所屬的「聚合組」內;而變賣資產時,則從有關「聚合組」的總折餘價值中減去變賣收入。
  • 如變賣收入超過該「聚合組」的總折餘價值,差額稱為「結餘課稅」,須計算在當年的應評稅利潤內。
  • 「結餘免稅額」只會在結束無人繼承的業務時才可申領。
  • 在購買機器及貨車的年度及其後兩年,閣下可獲得的免稅額如下表所列:

第一年(購入年份)

20﹪聚合組
$

30﹪聚合組
$

購入價

200,000

50,000

減:初期免稅額(購入價的60﹪)

120,000

30,000

 

80,000

20,000

減:每年免稅額

16,000
(20% of 80,000)

6,000
(30% of 20,000)

可結轉至第二年的折餘價值

64,000

14,000

減:每年免稅額

12,800
(20% of 64,000)

4,200
(30% of 14,000)

可結轉至第三年的折餘價值

51,200

9,800

減:每年免稅額

10,240
(20% of 51,200)

2,940
(30% of 9,800)

可結轉至第四年的折餘價值

40,960

6,860

如在第四年變賣機器和貨車,需扣減
變賣收入

23,000

9,900

在第四年變賣資產後的「結餘課稅」

 

*3,040

 

**17,960

 

減:第四年的每年免稅額

3,592
(20% of 17,960)

 

結轉至第五年的折餘價值

14,368

 

減:第五年的每年免稅額

2,874
(20% of 14,368)

 

結轉至第六年的折餘價值

**11,494

 


附註:

* 閣下須將上述從變賣貨車而計算出來的「結餘課稅」$3,040,加在第四年的「應評稅利潤」內。

** 閣已出售的資產每年仍會取得每年免稅額,直到「20﹪聚合組」的結餘是零(但這個情況一般很少發生,因通常會有新的資產加入「20﹪聚合組」內)。

3. 是否所有為公司營業用途而購入的物業均可以獲得免稅額?

不是,免稅額只會在符合某些特定條件下才會批出。概括來說,建築物免稅額分為兩大類:「工業建築物免稅額」商業建築物免稅額」。(如欲取得更多資料,請參閱稅務局發出的稅務條例釋義及執行指引第2號修訂本)。

D. 有關合夥業務之評稅模擬個案

1. 我與兄長合夥開設了一間公司,並於2015 年3月 31日作首年年結,我應怎樣向稅務局申報我在合夥業務所佔的利潤?

就利得稅來說,合夥業務是一個獨立的納稅個體,因此合夥業務的利潤需要整筆計算,並以合夥業務個體之名義繳稅(而不是以你們的個人名義繳稅)。

首合夥人須提交 2014/15 年度的「利得稅報稅表 ─ 法團以外的人士」(表格B.I.R.52)。

合夥業務帳目顯示的淨利潤 / 純利,亦須先轉為應評稅利潤,然後才申報在表格B.I.R.52 內。

一般來說,稅務局會以標準稅率來徵收合夥業務利得稅,但合夥人亦可選擇個人入息課稅,以嘗試減低他們的稅務負擔。

如果選擇個人入息課稅對合夥人明顯有利,稅務局通常不會就他 / 她在合夥業務所佔的應評稅利潤徵收利得稅或暫繳利得稅(稅款會以個人入息課稅方式另外徵收)。

2. 根據我和另一位合夥人的協議,我每月可提取薪金 10,000元,而剩餘的利潤會由我們兩人平均分配。各合夥人所佔的應評稅利潤將如何計算?

合夥人各自所佔的應評稅利潤(或虧損),應包括他 / 她本身及其配偶提取的薪金,以及貸款給合夥業務或投入資本所收取的利息,這些款項一律當作合夥人所分得的利潤計算,然後把利潤餘額根據盈虧分配比率攤分。舉例:

例子一

 

$

應評稅利潤

300,000

減:合夥人A的薪酬

120,000

餘款

180,000

應評稅利潤攤分方法

合夥人A

合夥人B

 

$

$

薪酬

120,000

---

盈虧分配比率

50%

50%

盈利攤分額

90,000

90,000

應評稅利潤攤分

210,000

90,000


例子二

 

$

應評稅利潤

100,000

減:合夥人A的薪酬

120,000

餘款

(20,000)

應評稅利潤攤分方法

合夥人A

合夥人B

 

$

$

薪酬

120,000

---

盈虧分配比率

50%

50%

盈利攤分額

(10,000)

(10,000)

小計

110,000

(10,000)

再攤分

(10,000)

10,000

應評稅利潤攤分

100,000

---


例子二中,合夥業務在整體來說是有盈利 (即 $100,000 應評稅利潤),因此任何合夥人都不能當作有虧蝕。如合夥人B 初次分配的攤分額是負數,則須再次分配,將負數 ($10,000) 轉至分配得利潤的合夥人A名下。

閣下不必在報稅表 ─ 個別人士(表格 B.I.R. 60)申報得自合夥業務的薪金,這筆款項已經包括在有關業務的應評稅利潤內。

3. 我們的合夥業務在上年度有虧損,而其中一位合夥人(個別人士)在該年年底退出。這位合夥人在該年度獲攤分的虧損,可否用來抵銷業務在以後年度的利潤?

任何人如在經營合夥業務時攤分得虧損,而又沒有在該課稅年度選擇個人入息課稅,虧損便可以結轉到隨後的年度,用來抵銷他 / 她在該合夥業務以後年度所佔的應評稅利潤,直至虧損沒有結餘。

不過,如有關合夥人在虧損全數抵銷前退出該合夥業務,虧損餘額則一筆勾消。換言之,他 / 她的餘額不能用來抵銷合夥業務以後的利潤。

如有任何合夥人加入或退出,必須於1個月內通知商業登記署。閣下可於稅務局網頁下載通知表格 I.R.B.R. 64,填妥後交回稅務局。

4. 其中一名合夥人另有受僱工作,而他亦以自僱人士及僱員身份為強積金計劃作強制性供款。在利得稅評稅中,他如何取得扣減?

在計算可扣減數目時,已就薪俸稅及其他業務之利得稅評稅中扣減的金額均須包括在內。換句話說,這名合夥人就強積金供款的每年可扣減總額不得超過 18,000元。

E. 對評稅之反對及上訴

1. 我剛收到利得稅稅單,但發現被評定之利潤及有關稅款過高。我可否向稅務局提出反對?

可以,但閣下必須於評稅通知書發出日期後1個月內向稅務局提交反對通知書,該通知書必須清楚說明反對的理由。稅務局設有IR831 號表格,適用於反對 / 申請修訂評稅。閣下只須填妥表格有關部份,然後郵寄(香港告士打道郵政局郵箱28777號)或傳真(2877 1232)回稅務局。

如反對是針對因未有提交報稅表而發出的估計評稅,則在提交反對通知書時亦須一併提交填妥的報稅表及帳目(如適用)。

在等候反對結果期間,閣下應按照評稅通知書繳交稅款,或按評稅主任的繳稅指示繳交稅款(即須先行在原定繳稅日期繳交全部或部分稅款)。在繳稅日期後仍未清繳的稅款,稅務局局長可加徵附加費。

如閣下對稅務局局長之決定仍然不滿,可向稅務上訴委員會就上述決定提出上訴。該委員會是一個獨立的審裁處。有關上訴應在稅務局局長發出書面決定後1個月內,以書面向稅務上訴委員會書記提出。

F. 反逃稅事宜

1. 如果我沒有報稅或向稅務局提供虛假資料,將會受到甚麼懲罰?

與薪俸稅之情況類似,任何人如沒有依法提交利得稅報稅表,或向稅務局提供虛假資料,即屬犯罪,可被罰款甚至被判監。

稅務條例第61條亦訂明,凡評稅主任認為,任何導致或將會導致應繳稅款減少的交易是虛假或虛構的,或認為任何產權處置 / 交易事實上並無實行,則評稅主任可在不理會該項交易或產權處置的情況下,為有關人士作評稅。

此外,根據《稅務條例第61A條,任何在1986年3月13日之後達成的交易,如該項交易的唯一或主要目的,是使有關人士能夠獲得稅項利益,則助理稅務局局長須評定該有關人士的稅項,猶如該項交易並未曾訂立或實行一樣;或以助理局長認為適合的其他方式評定,用以抵銷從該項交易中所獲得的稅項利益。



III. 物業稅

根據《稅務條例第5(1)條,如業主將他們在香港的土地或建築物出租以換取租金及 / 或其他收入,便須繳交物業稅。每個課稅年度的物業稅是按有關物業的應評稅淨值,以標準稅率計算(由 2014/15課稅年度開始稅率為15%)。

物業的應評稅淨值,是將有關收入扣除業主支付的差餉後得出之評稅值,再減去此評稅值的20%作為修葺及支出免稅額後所得出的數目。

評稅值 包括租金、為物業的使用權而支付的許可証費用、整筆頂手費、支付予業主的服務費及管理費、由住客支付的業主開支(如修理費)等。所有應收(到期但仍未收取)的租金都要納入評稅值內。上述計算方式簡列如下:

(a)

 

租金收入

(b)

減 :

可扣除項目(包括業主繳交的差餉)

(c)

 

評稅值(a– b)

(d)

減 :

評稅值的2 0 % 作為修葺及支出的標準免稅額
應評稅淨值(c– d)

(e)

物業稅:應評稅淨值 x 15%


課稅年度
是每年的4月1日至下一年的 3月31日。

與薪俸稅及利得稅的情況類似,每年的租金收入額須待該年度結束之後才能確定 , 因此稅務局會在該課稅年度先徵收暫繳物業稅。

供業主用作商業用途的物業

如計算在應課物業稅的收入,亦已包括在納稅人所得的利潤內評定利得稅(例如租金收入從經營業務中獲得),則已繳付的物業稅可從已評定的利得稅內扣除。在香港經營行業、專業或商業的法團 / 有限公司,可以書面向稅務局局長申請豁免繳付可抵銷利得稅的物業稅。

A. 有關物業稅之評稅值及可扣減項目的更多資料

1. 納稅人如何就物業稅事項向稅務局申報租金收入?

個人(全權)擁有物業 的業主應將租金收入申報在其個別人士報稅表(B.I.R.60)上 ,此報稅表與申報個人之受僱入息或生意利潤一樣。

聯權或分權擁有物業的租金收入可由任何一位業主申報在物業稅報稅表(B.I.R.57)上。稅務局會按每個物業向業主發出報稅表,而此報稅表可由任何一名業主填寫和簽署。

我是否需要保存租金收入紀錄?

是,法例要求業主必須備存足夠的租務紀錄,該紀錄須保留 7 年,以便物業的評稅值能易於確定。因此閣下應保留租約以及任何更改租約條款和追討欠租等文件。

2. 上星期我收到一份物業稅報稅表( B. I .R.表格第5 7 號)。我 須於何時交回稅務局?我是否要將佐證文件連同報稅表一併遞交以證明我所填報的數目?我可否於互聯網上報稅?

閣下必須於報稅表發出日期起計1個月內交回本局。

但是,如閣下的個案符合稅務局局長指明的準則,便可選擇以電話報稅方式或經互聯網站提交報稅表,並可自動獲延期兩星期。欲知更多關於「電子報稅」的資料,請登入此處

在遞交報稅表時,閣下毋須附上佐證文件,但《稅務條例》規定業主須保存租務記錄7年。評稅主任可能會在日後審批扣稅申請或複核檔案時,要求閣下遞交有關文件作查閱。

3. 我需要為出租物業繳交管理費和其他支出,這些支出能否扣稅?在填報租金收入時,我應否扣除上述支出後才填報餘額?

在計算物業稅時只可扣減以下的項目:

  1. 由業主繳交的差餉;
  2. 不能追回的租金及其他有關該物業的收入(如其後成功追回款項,便須於收款之課稅年度內申報);以及
  3. 物業評稅值的 20% 作為修葺和支出的法定免稅額。無論實際支出有多少,稅務局仍會給予此固定的免稅額,計算免稅額時須先從物業收入中扣除業主繳交的差餉及不能追回的租金。

除上述項目外,業主不能再扣除其他開支。業主所繳交的其他支出如地租、管理費、裝修費、維修費、收租開支、佣金和保險費都不能扣減。

若業主符合申請個人入息課稅的資格並且已經作出申請,便可申請扣減為賺取物業租金收入而繳付的按揭貸款利息。如屬聯名物業,可扣減的利息金額上限為各業主所佔的應評稅淨值。在個人入息課稅中,業主亦可享有其他個人免稅額。

業主怎樣申請個人入息課稅?

個別人士業主可在物業稅報稅表(B. I. R. 表 格 第 5 7 號)的第 5 部分填寫他們的姓名及身分 証號碼,以表示他們想選擇個人入息課稅。如果有多於兩名業主想選擇個人入息課稅,多出的業主可將他們的姓名及身分証號碼填寫在空格以下的位置,或另紙填寫詳細資料。

納稅人一般會在五月第一個工作天左右收到個別人士報稅表(B. I. R. 表格第 60 號),他們應在 該表格的第 6 部分,個人入息課稅一欄中作出正式申請。

如閣下的總收入少於應享有的免稅額(亦即按個人入息課稅方法計稅時,閣下毋須繳稅),則稅務局未必會每年發出 B. I. R.表格第 6 0 號給閣下填報。在這情況下,閣下只須表示想選擇個人入息課稅,但不用填交 B. I. R. 表 格 第 6 0 號。

是否選擇以個人入息課稅計稅應由納稅人自行決定,所以閣下必須每年申請。

4. 我以10 年還款期的按揭貸款來購買物業。我付出的按揭貸款利息可否可獲得稅務寬減?

可否獲得寬減須視乎物業的用途。

物業用途

何處可申索扣除

出租以收取租金

個人入息課稅方法計稅,可從應評稅凈值中扣減按揭利息(上限:將應評稅凈值扣減至零)。

用作業務的營業地方

在計算利得稅應評稅利潤時,扣減按揭貸款利息。

作為住宅居所

在計算薪俸稅或個人入息課稅應繳稅款時,扣減自置居所貸款利息。

空置或由親屬居住而不用支付租金

沒有任何扣除額。

5. 若租客欠交租金,我可否在物業稅報稅表內填報欠租數目,從而扣減此筆租金收入?

只能在租客欠交租金而閣下又無法追回欠租之情況下(例如租客經已破產而並無任何剩餘財產可供交租),才可申請扣減「不能追回的租金」。一般來說, 如果租客只是拖欠租金但仍未 搬 走 , 有關欠租通常 不可列為不能追回的租金。在作出此項扣減前,建議閣下先諮詢稅務局或法律 / 會計專業人士。

若閣下已用按金來抵銷部分欠租,只有抵銷後的欠租餘額才可申報為不能追回的租金。

請注意,如在任何年度收回曾經申報為不能追回的租金,便須在收回款項的年度將款項填報為該年度的租金收入。

6. 「頂手費」是甚麼? 此金額是否要計入物業稅的評稅值內?

一般來說,頂手費是指租客在簽署租約時付給業主的一筆過而不用退還的款項(例如業主接受舊租客將租約轉讓給新租客,而由租客付給業主的手續費),這類款項是使用該物業付出的部分代價,所以應課繳物業稅。不過,許業主可選擇將頂手費依照租約期分攤評稅,但如果租約超過 3 年,則最多只能分攤 36 個月。

另一方面 , 由於租金按金須於約滿時退回給租客而並非業主的租金收入,因此毋須在報稅表上申報。

7. 如將大廈的公用地方作出租,會否被稅務局徵收物業稅?

大廈的公用地方(例如側舖、車位、外牆、天台等)一般會由大廈各業主共同擁有。如任何公用地方被租出,所收租金需課繳物業稅。業主有責任申報出租收入和繳稅。如業主未有收到有關出租公用地方的物業稅報稅表,便須書面通知稅務局

然而,如大廈業主已成立業主立案法團,按《建築物管理條例第16條規定,業主所具有的與建築物公用部分有關的權力和職責,須由業主立案法團行使及執行。因此,業主立案法團須代表大廈所有業主申報收入和繳稅。

8. 如果我在收到物業稅稅單後發覺應評稅淨值和應繳稅款均不正確,應怎樣辦?

閣下必須於評稅通知書發出日期後一個月內以書面向稅務局提出反對,並清楚敘明反對該評稅的理由。

提出反對前應先找出應評稅淨值不正確的原因。如果該應評稅淨值是按照《稅務條例第59(3)條所作的估計評稅,閣下必須將一份填妥的報稅表連同反對書一併提交。

如果閣下想選擇以個人入息課稅方法計稅並符合申請資格,便應翻查報稅表以確保自己經已提出有效的個人入息課稅申請。

在等候反對結果期間,閣下應按照稅單或評稅主任的繳稅指示繳交全部稅款或部分稅款。

B. 個人(全權)擁有物業的評稅模擬個案

1. 我的物業在2014 年7 月1 日租出,月租是 30,000元。截至 2015 年3 月底,我支付了三季差餉合共 12,000元。2014/15 年度我須繳付多少物業稅?我是否要繳交 2015/16 年度的暫繳物業稅?

 

$

9 個月租金($30,000 x 9)

270,000

減:業主支付的差餉

(12,000)

 

258,000

減:20%修葺及支出的標準免稅額

(51,600)

應評稅淨值

206,400

2014/15 年度物業稅(按15%徵收)

30,960


2015/16 年度的暫繳物業稅,是按2014/15 年度的應評稅淨值計算,但會推算至十二個月,方法如下:

 

$

估計全年的應評稅淨值 ($206,400 [如上] x 12/ 9)

275,200

2015/16 年度暫繳物業稅 (按15%徵收)

41,280


稅務局寄給閣下的繳稅通知書將包括以下兩部分:

 

$

2014/15 年度物業稅

30,960

2015/16 年度暫繳物業稅

41,280

應繳稅款總額

72,240

2. 我全權擁有的物業以月租30,000元 租出,直至租客於2015 年5月31日搬走為止。 物業空置3 個月後再以月租24,000 元租出。我可否申請少交一些物業稅(或延期繳交暫繳物業稅)?

可以。按上述情況,閣下在 2015/16 年度收取的租金會比上年的實收租金減少一成以上。閣下可以租金收入減少為理由,向稅務局提交少納暫繳稅申請書。

有關申請書必須最遲在繳稅到期日的 28日前,或在暫繳稅繳稅通知書發出日期後 14日內(以較後者為準),送達稅務局。可延期繳交的部分暫繳稅為 $15,840($43,200 - $27,360),計算方法如下:

稅單上列明的暫繳物業稅

$

評定之評稅值($30,000 x 12)

360,000

減:20%修葺及支出的標準免稅額

(72,000)

估計應評稅凈值

288,000

2015/16 年度暫繳物業稅(按15%徵收)

43,200

修訂後的暫繳物業稅(1/4-31/5/2015 及 1/9/2015-31/3/2016)

$

估計評稅值($30,000 x 2 + $24,000 x 7)

228,000

減:20%修葺及支出的標準免稅額

(45,600)

估計應評稅凈值

182,400

修訂後的 2015/16年度暫繳物業稅(按15%徵收)

27,360


我能否以其他理由申請延期繳交暫繳稅?

閣下可以在上述期限內,以下面任何一個理由申請延期繳交全部或部分暫繳物業稅:

  • 估計於暫繳稅課稅年度的評稅值會比上一年度少10%以上(請參看稅單上列明的數額);
  • 閣下已不是有關物業的業主;
  • 閣下已在暫繳稅課稅年度選擇個人入息課稅,並可能因而此減低稅款總額; 或
  • 閣下已就上年度的物業稅評稅提出反對。

C. 聯名擁有物業的評稅模擬個案

1. 我和三名兒子聯權擁有一個物業(俗稱「長命契」),我應怎樣填寫我所佔的業權份數?

閣下物業的總業權為100%而平均分攤予每位業主,即每人佔25%。

請注意,聯權業主(長命契)的業權是按業主的數目而平均分攤(參考上述例子),但分權業主的業權則未必一定按業主數目而平均分攤,例如閣下可擁有40% 而三名兒子則每人擁有20%。

2. 我剛收到自己和父母共同擁有的物業之物業稅報稅表(B. I. R. 表格第 57 號)。我母親在 2014 年 8 月 1 日去世,請問我應怎樣填寫該 2014 / 15 年度之報稅表?

該物業的業權會因閣下母親的身故而有所改變。

如閣下和父母是有關物業的聯權業主(長命契),母親所佔的業權會自動轉給閣下和父親。稅務局會用閣下和父親的名義開立一個新的物業稅檔案來分辨新業權(兩名業主)和舊業權(三名業主)。

如有關物業是一個分權擁有的物業,母親所佔的業權便會轉到她遺囑內指定或按無遺囑承繼法所規定的受益人。同樣,稅務局會用閣下父子兩人以及處理遺產的代表 / 執行人的名義,開立一個新的物業稅檔案來分辨新舊業權。當有關業權正式轉給該受益人,便會用閣下父子兩人以及該受益人的名義,再開立另一個新的物業稅檔案。

稅務局將會發出兩份 2014 / 15 課稅年度的物業稅報稅表。在發給舊業權業主(即母親去世前)的報稅表上,閣下應申報由 2014 年 4 月 1 日至 2014 年 8 月 1 日的租金收入總數;在發給新業權業主(即母親去世後)的報稅表上,閣下應申報由 2014 年 8 月 2 日至 2015 年 3 月 31日的租金收入總數。

但若果有關物業是由閣下和母親聯權擁有,在母親去世後,閣下(作為唯一在生的業主)便會由 2014 年 8 月 2 日開始擁有該物業的全部業權。因為全權物業的租金須在個別人士報稅表(B. I. R. 表格第 60 號)上申報,閣下應該把 2014 年 8 月 2 日至 2015 年 3 月 31 日所收取的租金入息,申報在 2014 / 15 課稅年度的 B.I.R. 表格第 60 號上。

3. 我的父母聯權擁有一個物業,但他們不能書寫,他們如何簽署報稅表?

如業主不能書寫,可在一位已年滿 18 歲人士的見証下,以印章、手指模或標記(例如:「 x 」)簽署。見証人亦須在旁邊簽署並寫上其姓名、身分證號碼及簽署日期。

如果閣下持有業主的書面授權書,就可以代業主填寫物業稅報稅表。假如閣下是首次以代理人身份代業主簽署報稅表,便必須把有關授權書副本隨報稅表一倂提交。

4. 我倆夫婦將一層樓宇和一個車位一併租給同一租客,租金以總數收取,但我們分別收到兩份物業稅報稅表,我應怎樣填寫報稅表的第 4 部分?

兩份物業稅報稅表都必須填妥並提交。閣下可參考差餉物業估價署向該樓宇和車位所發出的差餉單上的「應課差餉租值」,然後把租金總數分攤為兩份。

5. 我倆夫婦共同擁有一層樓宇和一個車位,我們將樓宇租出並收取租金,但車位則用來停泊我們的自用汽車。我們收到的物業稅報稅表內所述的地址包括樓宇和車位,我應怎樣報稅?

如果一個物業單位包括樓宇和車位,而部分地方作出租用途,閣下可在報稅表的第 4 部分的頂部,在「 有 」旁邊的空格 內填上「 」號,並將樓宇租金收入填報在第 4. 2 部分。



IV. 個人入息課稅(在某些情況下提供更多稅項寬減)

甚麼是個人入息課稅?

按《稅務條例》所徵收的直接稅有三種,分別為薪俸稅、利得稅和物業稅。個人入息課稅並非一種稅收項目,而是為某些納稅人提供一項稅務寬減的安排。適用人士包括須繳交利得稅及 / 或物業稅及 / 或薪俸稅的納稅人。但如有關納稅人只須繳交薪俸稅,便毋須考慮個人入息課稅。

個人入息課稅如何提供寬減

經營業務以賺取利潤的東主 / 合夥人,和出租物業以賺取租金的業主,均須按標準稅率繳納利得稅及物業稅。有關人士可透過選擇個人入息課稅以申索下列扣除項目及免稅額,並可以按薪俸稅的累進稅率評稅:

  1. 為賺取物業收入所須支付的按揭貸款利息(可扣除額不得超過該物業的應評稅淨值);
  2. 認可慈善捐款;
  3. 長者住宿照顧開支(由1998/99 課稅年度起);
  4. 居所貸款利息(由1998/99 課稅年度起);
  5. 在有關課稅年度內的業務虧損;
  6. 按個人入息課稅方法計稅下承接過去年度的虧損;及
  7. 個人免稅額如下:
    • 基本免稅額
    • 已婚人士免稅額
    • 子女免稅額
    • 供養兄弟姊妹免稅額
    • 供養父母 / 祖父母 / 外祖父母免稅額
    • 單親免稅額
    • 傷殘受養人免稅額

    (有關上述免稅額之詳情,請登入此處

如已支付的稅款總額超過根據個人入息課稅評稅的稅額,該等款項將獲退還。

1. 誰人可選擇個人入息課稅?

根據《稅務條例第41條,任何個別人士(不包括法團或有限公司)如在有關課稅年度符合下述條件,便可選擇個人入息課稅:

  1. 年滿18歲或以上,或未滿 18 歲而父母雙亡;及
  2. 本身為香港永久性居民或臨時居民,或如屬已婚,其配偶為香港永久性居民或臨時居民。

(註:在合夥業務中,每位合夥人必須各自選擇個人入息課稅。)

就個人入息課稅而言:

  1. 「永久性居民」是指通常居住於香港的人士。
  2. 「臨時居民」是指符合下述情況的人士:該人在其選擇的課稅年度內,曾在香港逗留一次或多次為期超過 180 天,或在兩個連續的課稅年度(其中一個是其選擇的課稅年度)內,在香港逗留一次或多次為期超過 300 天。

選擇個人入息課稅必須以書面提出。閣下只須填寫報稅表內的有關部分。

2. 若果我每月從一出租物業收取租金40,000 元,但為該物業繳付的按揭利息全年共42,000 元,我可否從個人入息課稅中交少些稅?在甚麼情況下,選擇個人入息課稅會對我不利?

(註:下列計算以2014/15 課稅年度之稅率為準)

如不選擇個人入息課稅評稅:

應課物業稅稅款

$

租金收入($40,000 x 12)

480,000

減:20%修葺及支出的標準免稅額

(96,000)

應評稅淨值

384,000

應繳物業稅(按標準稅率15%計算)

57,600

如選擇個人入息課稅評稅:

  $ $
出租物業應評稅淨值   384,000
減:按揭利息支出 42,000  
        基本免稅額 120,000 162,000
應課稅入息實額   222,000
稅款(以累進稅率計算)   25,740
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註)   19,305
應繳稅款   6,435

閣下選擇個人入息課稅可少付$51,165(即$57,600 - $6,435)稅款。因為透過選擇個人入息課稅,閣下可從收入中扣減為賺取租金收入而支付的按揭利息及個人免稅額。

(註)2014/15年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅75%的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

不宜選擇個人入息課稅的情況

個人入息課稅必須將所有應課稅收入合併,然後以累進稅率計算應課稅款。由於累進稅率的最高邊際稅率(20%) 較標準稅率(16%)為高,因此收入較高人士未必會因為選擇個人入息課稅而受惠。

假設閣下除出租物業外,另有薪俸收入500,000 元:

應課薪俸稅稅款

$

薪俸收入

500,000

減:單身人士基本免稅額

(120,000)

應課稅入息實額

380,000

如不選擇個人入息課稅評稅:

 

$

薪俸收入 500,000
減:基本免稅額 120,000
應課稅入息實額 380,000
稅款(以累進稅率計算) 52,600
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 20,000
應繳薪俸稅稅款 32,600
   
 

$

物業稅(見上) 57,600
薪俸稅 32,600
應繳稅款總額 90,200

如選擇個人入息課稅評稅:

  $ $
薪俸收入   500,000
應評稅淨值(見例一)   384,000
入息總額   884,000
減:供樓利息 42,000  
        基本免稅額 120,000 162,000
應課稅入息實額   722,000
稅款(以累進稅率計算)   110,740
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註)   20,000
應繳稅款   90,740

由於閣下的薪俸收入按薪俸稅計算已達邊際稅率17%,因此併入個人入息課稅的物業收入須按17%計算稅款。在這情況下,閣下不適宜選擇個人入息課稅。如果閣下已選擇個人入息課稅,稅務局會按對她較有利情況,以分類評稅方式分別發出薪俸稅及物業稅評稅通知書,並在評稅主任附註欄內註釋。

(註)2014/15年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅75%的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

3. 如我的業務有100,000 元虧損,但在同一年度亦受僱於另一機構而收取400,000 元薪金,我可否從個人入息課稅中交少些稅?

(註:下列計算以2014/15 課稅年度之稅率為準)

如不選擇個人入息課稅評稅:

 

$

薪俸收入 400,000 
減:基本免稅額 (120,000)
應課稅入息實額 280,000 
稅款(以累進稅率計算) 35,600 
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) (20,000)
應繳薪俸稅稅款 15,600 
   
 

$

業務利潤(虧損) (100,000)
應繳利得稅稅款 0

如選擇個人入息課稅評稅:     

 

$

薪俸收入 400,000 
業務虧損 (100,000)
入息總額 300,000 
減:基本免稅額 (120,000)
應課稅入息實額 180,000 
稅款(以累進稅率計算) 18,600 
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) (13,950)
應繳稅款 4,650 

閣下透過選擇個人入息課稅,可以將其他收入抵銷其業務虧損,因而少付稅款$10,950(即$15,600 - $4,650)。

(註)2014/15年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅75%的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

4. 我的獨資業務的評定利潤為 460,000 元,我太太亦從出租物業每月收取租金10,000 元,並支付供樓按揭利息全年共56,000 元。個人入息課稅將如何適用於夫婦之評稅?

(註:下列計算以2014/15 課稅年度之稅率為準)

如選擇個人入息課稅評稅:

  

$

$

 閣下的業務利潤

 

460,000

太太的物業收入

 

 

 - 應評稅淨值($10,000 x 12 x 80%)

96,000

 

 - 減:供樓利息

(56,000)

40,000

 入息總額

 

500,000

 減:已婚人士免稅額

 

(240,000)

 應課稅入息實額

 

260,000

 稅款(以累進稅率計算)

 

32,200

 減:75 %稅款寬減 ( 上限 $20,000 ) ( 註 )

 

(20,000)

 應繳稅款

 

12,200

     

閣下應攤繳稅款
($12,200 x 460,000 / 500,000)

 

11,224

太太應攤繳稅款
($12,200 x 40,000 / 500,000)

 

976


( 註 ) 2014/15年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅75%的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

閣下與太太會分別收到評稅及繳納稅款通知書。

夫婦分開評稅並不適用於個人入息課稅。已婚人士的入息總額在作出適當的扣減後,須與其配偶的入息總額合計而成夫婦共同入息總額,然後再作評稅。通常合併評稅的應繳稅款,會根據夫婦倆人在扣減後的入息總額比例分攤,而他們會各自獲發評稅通知書。

5. 選擇個人入息課稅是否有期限?

選擇個人入息課稅必須於下列時限內提出(以較後者為準):

  • 在有關年度終結後兩年內(舉例:選擇 2013 / 14 年度的個人入息課稅必須於 2016 年 3 月31日前提出);或
  • 在有關年度的薪俸稅、利得稅或物業稅評稅或補加評稅通知書發出後兩個月內。


V. 中國內地與香港訂立避免雙重徵稅的安排

本部分簡介香港居民在中港兩地從事受僱工作而應注意的稅務事項。

中港兩地於 1998 年 2 月 11 日簽訂了《中國內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅的安排》(簡稱 「非全面性安排」 ),就徵稅權作出合理的劃分,以避免同一項收入在兩地被重複徵稅。

在 2006 年 8 月 21 日,雙方簽署了一份更全面的「內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排」(簡稱 「全面性安排」 )。該「全面性安排」擴闊了收入的涵蓋面,加入不動產所得、聯屬企業、股息、利息、特許權使用費、財產收益、退休金及政府服務等。

香港稅責

如一位香港居民在中港兩地均有提供服務:

  • 從事香港受僱工作所得的入息,不論是由香港僱主或內地僱主支付,須全數包括在應評稅入息內。不過,如果他 / 她在內地已就在內地所履行職務所得的入息繳付個人所得稅,便可根據《稅務條例》申請將該部分入息豁免徵稅,或根據「全面性安排」申請稅收抵免。一般而言,申請入息豁免徵稅較申請稅收抵免可得到更多的稅務寬減。


  • 從事內地或海外受僱工作所得的入息,不論是由內地僱主或海外僱主支付,若該人在有關課稅年度到訪香港超過 60天兼有提供服務,便須按在港停留天數計算應評稅入息額。

內地稅責

如一位受僱的香港居民只在內地提供服務,而回港時毋須提供任何服務,他 / 她就該受僱工作所得的入息,不論是由內地僱主或境外僱主(包括香港僱主)支付或負擔,均屬在內地提供服務所獲得的入息,除非他 / 她符合下列之三個條件,否則須全數徵收內地個人所得稅:

  1. 在有關曆年中(即每年 1 月 1 日至 12 月 31 日)在內地停留連續或累計不超過 183 天;及
  2. 有關入息不是由內地僱主(或其代表)支付;及
  3. 有關入息不是由僱主設於內地的常設機構或固定基地所負擔。

如一位受僱的香港居民在中港兩地均有提供服務,稅款計算方法如下:

在內地停留連續或累計不超過 183 天

他 / 她所得的入息,只就內地機構支付或負擔的部分,按在內地停留天數計算及繳納個人所得稅。境外僱主(包括香港僱主)支付部分,則毋須繳稅。

在內地停留連續或累計超過183 天

他 / 她從內地機構及境外僱主(包括香港僱主)取得的入息總額,須按在內地停留天數計算及繳納個人所得稅。

更多資料

閣下可登入稅務局的網站瀏覽一些常見問題。有關「全面性安排」的詳情,閣下亦可參閱由稅務局發出的稅務條例釋義及執行指引第44號

對評稅提出上訴或查詢

香港居民若不滿意本地的評稅,可在評稅發出日起一個月內 ,以書面向香港稅務局局長提出反對。

如香港居民認為中國內地所徵稅款不符合上述安排的規定,便應在指定期限內向內地有關當局提出(有關內地稅務機關的聯絡資料,可嘗試向香港稅務局查詢)。如問題未能獲得解決,仍可向香港稅務局提交有關資料以尋求協助,稅務局會與內地稅務機關協商,以設法解決問題。

任何有關上述安排之查詢,可電郵至稅務局taxinfo@ird.gov.hk ,或致電187 8088



VI. 印花稅(釐印費)

印花稅條例》(香港法例第117章)訂明某類文件須被徵收稅款,概括來說,這些文件必須在繳交印花稅後才會被香港法庭承認及執行。這些文件包括:

  1. 不動產 / 房地產售賣轉易契(即樓契);
  2. 住宅物業買賣協議;
  3. 不動產 / 房地產租約;以及
  4. 香港證券轉讓書。

換句話說,如閣下進行下列交易,便須繳付印花稅:

  • 賣出(或買入)一個單位 / 一座大廈 / 一塊土地;
  • 租出(或租用)一個單位 / 一座大廈 / 一塊土地;或
  • 賣出(或買入)一間上市或非上市公司的股份。

印花稅稅率

請參閱稅務局的網頁

物業買賣之利得稅

納稅人須注意,除繳付印花稅外,在香港從事屬商業活動的物業買賣而取得之應評稅利潤,須另繳利得稅。有關利得稅之詳情,請登入另一標題:利得稅

1. 怎樣為文件加蓋印花?

a) 網上電子物業印花服務

由2004年8月2日開始,閣下可使用24小時的電子印花服務為下列文件遞交電子印花申請:

  1. 首次加蓋印花的買賣合約 / 樓契,包括延期提交的申請(不超過 4 名買家);
  2. 支付已獲准延期的印花稅;
  3. 其後的買賣合約 / 樓契(早前已簽署臨時買賣合約 / 正式買賣合約);
  4. 不超過 4 名業主和 4 名租客的租約。

b) 以紙張形式申請為物業文件加蓋印花

以紙張形式申請物業印花,可以在印花稅署櫃位遞交申請表,而不必提交買賣合約、樓契及租約的正本(但須裁定或隨附於豁免、寬免、減免或退款的申請除外)。

以紙張形式申請物業印花,也可以郵寄而不必提交上述文書的正本(須裁定或隨附於豁免、寬免、減免或退款的申請除外)。

c) 傳統印花

這個方法適用於所有類別的文書,包括物業文件及證券交易文件。申請人須在印花稅署櫃位或以郵遞方式申請,並提交文書正本及其他佐證文件(如有)。

印花稅署收到加蓋印花申請及其他所需文件與款項後,便會發出印花證明書或在文件上加蓋印花。

如欲取得由電腦發出的印花證明書式樣,請登入稅務局的網頁。有關由人手發出的印花證明書式樣,請登入相關網頁

例子

關於樓宇買賣的印花稅計算方法 ,請按這裡

關於租約的印花稅計算方法,請按這裡

2. 要加蓋印花的物業特許協議 (license agreement) 可否以電子方式遞交?

如特許協議屬月租租約性質,可與其他租約一樣,在網上遞交加蓋印花申請。如特許協議含有特殊條款(例如頂手費或該文書須予裁定),便應提交文書正本給印花稅署作出評估或裁定

3. 為文件加蓋印花是否有期限?逾期加蓋印花會否被徵收罰款?

關於各類文件的加蓋印花期限,請瀏覽稅務局的網頁。至於逾期加蓋印花之事項及有關罰款,請登入相關網頁

4. 除了被徵收罰款外,逾期為文件加蓋印花還有甚麼後果?

任何須予徵收印花稅的文書,除非已加蓋適當印花,否則不得在任何法律程序中被收取為證據,但在以下法律程序中則屬例外:

  1. 刑事法律程序;
  2. 印花稅署署長為追討根據《印花稅條例》須予繳付的印花稅或罰款,而提出的民事法律程序。

此外,未加蓋適當印花的文件亦不得作任何其他用途。

舉例,如閣下和他人訂立租約後,欲提出訴訟以追討欠租或其他賠償,但有關租約並無加蓋印花,法庭便可能不會接受此租約為有效證據。但如法庭在律師作出個人承諾會安排以下事項後,則未加蓋適當印花的文書或可在民事法律程序中被法庭收取為證據:

  1. 按該文書可予徵收的印花稅而加蓋印花;及
  2. 繳付根據《印花稅條例第9條須就該文書繳付的罰款(参閱問題3)。

5. 我於何時需要繳交印花稅的裁定費?

任何人都可以要求印花稅署署長(下稱「署長」)對一份文書應否徵收印花稅及有關稅款提出意見,但須繳付裁定費目前為50元)。如閣下希望為文書申請豁免印花稅,亦可向署長申請作出裁定。

根據《印花稅條例》,某些文書可豁免繳交裁定費,其中包括成交單據是以欠承讓人的債項為代價者,或用作饋贈產權的文書等。閣下可向稅務局查詢詳情。

如要申請裁定,申請人須到印花稅署櫃位辦理,並遞交文書及有關的證明文件正本,稅務局不接受電子方式遞交的申請。



VII. 遺產稅

遺產稅已於 2006 年 2 月 11 日取消。凡在 2005 年 7 月 15 日或之後但在 2006 年 2 月 11日之前去世的人的遺產(過渡期的遺產),如基本價值超逾 7,500,000元,亦只會被徵收 100元 的象徵性稅款。

如欲取得遺產承辦的參考資料,請登入另一題目:遺產承辦



VIII. 對評稅提出反對及上訴

1. 若果我剛收到薪俸稅 / 利得稅 / 物業稅的稅單,但發現有關評稅入息及稅額過高。我可否向稅務局提出反對?

可以。閣下必須於評稅通知書發出日期後1個月內向稅務局提交反對通知書,該通知書必須清楚說明反對的理由。如要提出反對 / 申請修訂評稅,閣下可填妥 IR831 號表格 的有關部分,然後透過郵寄(香港告士打道郵政局郵箱 28777 號)或傳真 (2877 1232)將表格交回稅務局。

如閣下之評稅入息只是估計數目,或者並未取得所有應得免稅額,閣下便應問清楚有關評稅是否根據《稅務條例第59(3)條(因未有提交報稅表)而發出的估計評稅。如是,則在提交反對通知書時亦須一併提交填妥的報稅表。

在等候反對結果期間,閣下應按照評稅通知書繳交稅款,或按評稅主任的繳稅指示繳交稅款(即須先行繳交全部或部分稅款)。在繳稅日期後仍未清繳的稅款,稅務局局長可徵收附加費。

若果閣下不滿意稅務局局長的決定,仍可向稅務上訴委員會提出上訴,該委員會是一個獨立的審裁處。有關上訴應在稅務局局長發出書面決定後 1 個月內,以書面向稅務上訴委員會書記提出。



IX. 事先裁定(為不肯定的稅務問題預先取得裁定)

任何納稅人均可向稅務局局長提出申請,就《稅務條例》的各項條文應如何引用於申請人(或申請所述的安排)作出裁定, 這項申請是需要繳付費用的。稅務局只會為認真進行並已提供詳盡資料的交易作出事先裁定,有關裁定對其後的正式評稅有約束力,但不能引用於其他稅務個案中。事先裁定內容亦會上載於稅務局的網頁內供市民查閱。

根據 《稅務條例附表10之第1部,稅務局不會為某些個案作出事先裁定,例如關於施加或減免懲罰、納稅人提交 的報稅表或其他資料是否正確等。

1. 申請事先裁定與反對評稅結果有何不同?

納稅人只可在提交報稅表並收到有關稅單後才可反對評稅,而事先裁定之申請必須在提交報稅表的限期前提出

2. 申請事先裁定之費用是多少?

稅務條例附表10之第2部訂明事先裁定之申請費用如下:

(i) 就利潤是否須被視為應根據稅務條例第14條作為於香港產生或得自香港的利潤徵收利得稅而作出的裁定

$30,000

(ii) 就報酬是否須被視為應根據稅務條例第9A條徵收薪俸稅而作出的裁定

$10,000

(iii) 任何其他裁定

$10,000

(註:如稅務局處理申請所花的時間太長,亦可能會徵收附加費用。)

就上述來看,閣下需要為事先裁定繳交頗多費用。因此,如有關稅務問題所涉及的金額不大,便未必值得去申請事先裁定。

如欲取得事先裁定的更多資料,請參閱稅務局發出的 稅務條例釋義及執行指引第 31號



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